中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試銷售額范圍的特殊規(guī)定
1.折扣銷售
納稅人采用折扣銷售方式銷售貨物的，如果折扣額和價(jià)格開(kāi)在同一張發(fā)票上的，按折扣后的銷售額計(jì)算納稅。如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
2.以舊換新
采用以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾以舊換新除外）。
「例1.單選題」（2008年，修改）某日用百貨商店（小規(guī)模納稅人），2009年5月采用“以舊換新”方式銷售彩電， 開(kāi)出普通發(fā)票28張，收到貨款80 000元，并注明已扣除舊貨折價(jià)30 000元，則該日用百貨商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（ ）元。
A.2330.10
B.3076.92
C.3203.88
D.4230.77
[答案]C
[解析]應(yīng)納稅額=（80000+30000）/1.03*0.03=3203.88元
3.還本銷售
銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。
4.以物易物
雙方均作購(gòu)銷處理。
5.包裝物押金
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的，不并入銷售額征稅。但是，逾期（1年）未收回的包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
從1995年6月1日起，除銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)其銷售額征稅。
6.對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定（未進(jìn)行修改）
納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并且沒(méi)有正當(dāng)理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無(wú)銷售額者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其銷售額：
（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅
注意兩個(gè)問(wèn)題：核算的順序和組成計(jì)稅價(jià)格
（1）核算的順序：平均銷售價(jià)格——組成計(jì)稅價(jià)格
（2）組成計(jì)稅價(jià)格
①只征增值稅，不征消費(fèi)稅的，公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率），成本利潤(rùn)率按10%計(jì)算
②既征增值稅，又征消費(fèi)稅的，公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅。成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法的規(guī)定計(jì)算。
1.折扣銷售
納稅人采用折扣銷售方式銷售貨物的，如果折扣額和價(jià)格開(kāi)在同一張發(fā)票上的，按折扣后的銷售額計(jì)算納稅。如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
2.以舊換新
采用以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾以舊換新除外）。
「例1.單選題」（2008年，修改）某日用百貨商店（小規(guī)模納稅人），2009年5月采用“以舊換新”方式銷售彩電， 開(kāi)出普通發(fā)票28張，收到貨款80 000元，并注明已扣除舊貨折價(jià)30 000元，則該日用百貨商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（ ）元。
A.2330.10
B.3076.92
C.3203.88
D.4230.77
[答案]C
[解析]應(yīng)納稅額=（80000+30000）/1.03*0.03=3203.88元
3.還本銷售
銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。
4.以物易物
雙方均作購(gòu)銷處理。
5.包裝物押金
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的，不并入銷售額征稅。但是，逾期（1年）未收回的包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
從1995年6月1日起，除銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)其銷售額征稅。
6.對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定（未進(jìn)行修改）
納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并且沒(méi)有正當(dāng)理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無(wú)銷售額者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其銷售額：
（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅
注意兩個(gè)問(wèn)題：核算的順序和組成計(jì)稅價(jià)格
（1）核算的順序：平均銷售價(jià)格——組成計(jì)稅價(jià)格
（2）組成計(jì)稅價(jià)格
①只征增值稅，不征消費(fèi)稅的，公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率），成本利潤(rùn)率按10%計(jì)算
②既征增值稅，又征消費(fèi)稅的，公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅。成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法的規(guī)定計(jì)算。