會計(jì)憑證、賬簿、對賬和結(jié)賬
一． 會計(jì)憑證
（一）會計(jì)憑證的概念和意義
會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并據(jù)以登記會計(jì)賬簿的書面證明。會計(jì)憑證是企業(yè)、單位組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、傳遞經(jīng)濟(jì)信息、進(jìn)行會計(jì)核算、實(shí)行會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)性工具。 合法的取得、正確的填制和審核會計(jì)憑證，是會計(jì)核算工作的起點(diǎn)
意義：
1. 如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
2. 及時(shí)提供記賬依據(jù)
3. 便于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任
4. 有效監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
（二）會計(jì)憑證的種類
通常按填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類。
1.原始憑證
原始憑證；又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力并作為的登記會計(jì)賬簿的原始依據(jù)的會計(jì)憑證。
1）原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。
①外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如：購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、飛機(jī)票等
②自制原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員填制的原始憑證，此類原始憑證僅供單位內(nèi)部使用。如；購入材料收入庫后填寫的收料單、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料填寫的領(lǐng)料單、職工出差借款填寫的借款單、計(jì)提折舊時(shí)填寫的折舊計(jì)算表等。
2）原始憑證按照其填制手續(xù)的次數(shù)不同，分為一次原始憑證，累計(jì)原始憑證和匯總原始憑證。
一次原始憑證是指一次填制完成、只記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是一次有效的憑證。如：收料單、領(lǐng)料單
累計(jì)原始憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)多次記錄發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即：可多次填寫使用的憑證。如：限額領(lǐng)料單。
匯總原始憑證是指對一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干原始憑證，按照一定方法匯總以后填制的原始憑證。編制匯總的原始憑證可簡化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作。如：發(fā)出材料匯總表、工資匯總表。
2.記賬憑證
記賬憑證：又稱記賬憑單或分錄憑證，是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計(jì)分錄后所填制的會計(jì)憑證，它是登記會計(jì)賬簿的直接依據(jù)。
1）原始憑證與記賬憑證的區(qū)別
填制人員不同：原始憑證大多是由經(jīng)辦人員填制，記賬憑證一律由本單位的會計(jì)人員填制
填制依據(jù)不同：原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制，記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制
填制方式不同：原始憑證只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原始證明，記賬憑證時(shí)要依據(jù)會計(jì)科目對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類
發(fā)揮作用不同：原始憑證時(shí)填制記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證時(shí)登記會計(jì)賬簿的依據(jù)
2）記賬憑證的分類
按照所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。
專用記賬憑證：指專門用于某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的某種特定屬性定向使用的憑證。分：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證
收款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款增加業(yè)務(wù)的記賬憑證。分為現(xiàn)金收款和銀行存款收款憑證。
付款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款減少業(yè)務(wù)的記賬憑證。
轉(zhuǎn)賬憑證是指用以記錄現(xiàn)金和銀行存款以外業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。
通用記賬憑證：適合于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，即各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)共同使用的同一格式的記賬憑證。
對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，規(guī)模較小，收付業(yè)務(wù)較少的單位，還可以采用通用記賬憑證。
按填制方式不同，可以分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證來源：考試大
復(fù)式記賬憑證：將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會計(jì)科目及其發(fā)生額都集中填列在一張憑證上的記賬憑證。是實(shí)際工作中廣泛運(yùn)用的記賬憑證。專用記賬憑證和通用記賬憑證都是復(fù)式記賬憑證。
單式記賬憑證：每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會計(jì)科目及其金額的記賬憑證。即將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會計(jì)科目分別填列兩張或兩張以上的記賬憑證。目前，我國銀行業(yè)根據(jù)其工作特點(diǎn)一般采用單式記賬憑證。
（三）原始憑證的填制和審核
1.原始憑證的基本內(nèi)容：
①原始憑證的名稱
②填制原始憑證的日期和編號
③接受原始憑證的單位名稱
④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容
⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額
⑥填制原始憑證的單位名稱或者填制人的姓名
⑦經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章
⑧憑證附件
2.原始憑證的填制要求：
① 記錄要真實(shí)：
②內(nèi)容要完整
③手續(xù)要完備，即原始憑證的有關(guān)簽章要齊全，以保證其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
④填寫規(guī)范：原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
⑤編號要連續(xù)
⑥填制及時(shí)
3.原始憑證的填制方法
1）一次性原始憑證的填制。如，收料單
2）累計(jì)原始憑證的填制。如，限額領(lǐng)料單（有限額結(jié)余列要填）
3）匯總原始憑證的填制。是同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所有的原始憑證匯總編制而成。如，發(fā)票憑證匯總表
4）外來原始憑證的填制。是從其他單位或個(gè)人取得的。
4.原始憑證的審核：
1）形式上的審核
2）實(shí)質(zhì)上的審核――真實(shí)性、合法性、合理性
經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理。
對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入帳
對于真實(shí)、合法、合理單內(nèi)容不夠完整、填寫由錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完成、更正或重開后，再辦理正式會計(jì)手續(xù)
對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。
（四）記賬憑證的填制與審核
1.記賬憑證的基本內(nèi)容：
記賬憑證的名稱和編號；
填制記賬憑證的日期；
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)科目及記賬方向
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的金額；
所附原始憑證張數(shù)
填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的簽名或蓋章
2.記賬憑證的填制要求：
記賬憑證摘要簡明
業(yè)務(wù)歸類明確
會計(jì)分錄正確
日期填寫準(zhǔn)確
憑證連續(xù)編號
憑證附件齊全
空行應(yīng)予注銷
改錯(cuò)方法應(yīng)符合規(guī)定
簽章手續(xù)齊全
3.記賬憑證的填制方法――見教材
1）收款憑證的填制
借方科目是庫存現(xiàn)金或銀行存款
2）付款憑證的填制
貸方科目是庫存現(xiàn)金或銀行存款
注意：出納必須根據(jù)經(jīng)會計(jì)主管或指定人員審核無誤的收付款憑證辦理收付款業(yè)務(wù)
對于涉及“庫存現(xiàn)金”的“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。
3）轉(zhuǎn)賬憑證的填制
不涉及現(xiàn)金和銀行存款
4.記賬憑證的審核
內(nèi)容是否真實(shí)
項(xiàng)目是否齊全
會計(jì)分錄是否正確
書寫是否正確
一． 會計(jì)憑證
（一）會計(jì)憑證的概念和意義
會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并據(jù)以登記會計(jì)賬簿的書面證明。會計(jì)憑證是企業(yè)、單位組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、傳遞經(jīng)濟(jì)信息、進(jìn)行會計(jì)核算、實(shí)行會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)性工具。 合法的取得、正確的填制和審核會計(jì)憑證，是會計(jì)核算工作的起點(diǎn)
意義：
1. 如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
2. 及時(shí)提供記賬依據(jù)
3. 便于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任
4. 有效監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
（二）會計(jì)憑證的種類
通常按填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類。
1.原始憑證
原始憑證；又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力并作為的登記會計(jì)賬簿的原始依據(jù)的會計(jì)憑證。
1）原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。
①外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如：購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、飛機(jī)票等
②自制原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員填制的原始憑證，此類原始憑證僅供單位內(nèi)部使用。如；購入材料收入庫后填寫的收料單、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料填寫的領(lǐng)料單、職工出差借款填寫的借款單、計(jì)提折舊時(shí)填寫的折舊計(jì)算表等。
2）原始憑證按照其填制手續(xù)的次數(shù)不同，分為一次原始憑證，累計(jì)原始憑證和匯總原始憑證。
一次原始憑證是指一次填制完成、只記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是一次有效的憑證。如：收料單、領(lǐng)料單
累計(jì)原始憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)多次記錄發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即：可多次填寫使用的憑證。如：限額領(lǐng)料單。
匯總原始憑證是指對一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干原始憑證，按照一定方法匯總以后填制的原始憑證。編制匯總的原始憑證可簡化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作。如：發(fā)出材料匯總表、工資匯總表。
2.記賬憑證
記賬憑證：又稱記賬憑單或分錄憑證，是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計(jì)分錄后所填制的會計(jì)憑證，它是登記會計(jì)賬簿的直接依據(jù)。
1）原始憑證與記賬憑證的區(qū)別
填制人員不同：原始憑證大多是由經(jīng)辦人員填制，記賬憑證一律由本單位的會計(jì)人員填制
填制依據(jù)不同：原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制，記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制
填制方式不同：原始憑證只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原始證明，記賬憑證時(shí)要依據(jù)會計(jì)科目對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類
發(fā)揮作用不同：原始憑證時(shí)填制記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證時(shí)登記會計(jì)賬簿的依據(jù)
2）記賬憑證的分類
按照所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。
專用記賬憑證：指專門用于某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的某種特定屬性定向使用的憑證。分：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證
收款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款增加業(yè)務(wù)的記賬憑證。分為現(xiàn)金收款和銀行存款收款憑證。
付款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款減少業(yè)務(wù)的記賬憑證。
轉(zhuǎn)賬憑證是指用以記錄現(xiàn)金和銀行存款以外業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。
通用記賬憑證：適合于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，即各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)共同使用的同一格式的記賬憑證。
對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，規(guī)模較小，收付業(yè)務(wù)較少的單位，還可以采用通用記賬憑證。
按填制方式不同，可以分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證來源：考試大
復(fù)式記賬憑證：將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會計(jì)科目及其發(fā)生額都集中填列在一張憑證上的記賬憑證。是實(shí)際工作中廣泛運(yùn)用的記賬憑證。專用記賬憑證和通用記賬憑證都是復(fù)式記賬憑證。
單式記賬憑證：每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會計(jì)科目及其金額的記賬憑證。即將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會計(jì)科目分別填列兩張或兩張以上的記賬憑證。目前，我國銀行業(yè)根據(jù)其工作特點(diǎn)一般采用單式記賬憑證。
（三）原始憑證的填制和審核
1.原始憑證的基本內(nèi)容：
①原始憑證的名稱
②填制原始憑證的日期和編號
③接受原始憑證的單位名稱
④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容
⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額
⑥填制原始憑證的單位名稱或者填制人的姓名
⑦經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章
⑧憑證附件
2.原始憑證的填制要求：
① 記錄要真實(shí)：
②內(nèi)容要完整
③手續(xù)要完備，即原始憑證的有關(guān)簽章要齊全，以保證其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
④填寫規(guī)范：原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
⑤編號要連續(xù)
⑥填制及時(shí)
3.原始憑證的填制方法
1）一次性原始憑證的填制。如，收料單
2）累計(jì)原始憑證的填制。如，限額領(lǐng)料單（有限額結(jié)余列要填）
3）匯總原始憑證的填制。是同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所有的原始憑證匯總編制而成。如，發(fā)票憑證匯總表
4）外來原始憑證的填制。是從其他單位或個(gè)人取得的。
4.原始憑證的審核：
1）形式上的審核
2）實(shí)質(zhì)上的審核――真實(shí)性、合法性、合理性
經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理。
對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入帳
對于真實(shí)、合法、合理單內(nèi)容不夠完整、填寫由錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完成、更正或重開后，再辦理正式會計(jì)手續(xù)
對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。
（四）記賬憑證的填制與審核
1.記賬憑證的基本內(nèi)容：
記賬憑證的名稱和編號；
填制記賬憑證的日期；
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)科目及記賬方向
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的金額；
所附原始憑證張數(shù)
填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的簽名或蓋章
2.記賬憑證的填制要求：
記賬憑證摘要簡明
業(yè)務(wù)歸類明確
會計(jì)分錄正確
日期填寫準(zhǔn)確
憑證連續(xù)編號
憑證附件齊全
空行應(yīng)予注銷
改錯(cuò)方法應(yīng)符合規(guī)定
簽章手續(xù)齊全
3.記賬憑證的填制方法――見教材
1）收款憑證的填制
借方科目是庫存現(xiàn)金或銀行存款
2）付款憑證的填制
貸方科目是庫存現(xiàn)金或銀行存款
注意：出納必須根據(jù)經(jīng)會計(jì)主管或指定人員審核無誤的收付款憑證辦理收付款業(yè)務(wù)
對于涉及“庫存現(xiàn)金”的“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。
3）轉(zhuǎn)賬憑證的填制
不涉及現(xiàn)金和銀行存款
4.記賬憑證的審核
內(nèi)容是否真實(shí)
項(xiàng)目是否齊全
會計(jì)分錄是否正確
書寫是否正確