知識點三、注冊會計師審計方法的演進
注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標，一直隨著 審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到風險導向?qū)徲嫞际亲詴嫀煘榱诉m應審計環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。
（一）賬項基礎(chǔ)審計（accounting number-based audit approach）
注冊會計師審計的重心在資產(chǎn)負債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，審計方法是詳細審計。
詳細審計又稱賬項基礎(chǔ)審計，由于早期獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查。
這種審計方式是圍繞會計憑證、會計賬簿和財務報表的編制過程來進行的，注冊會計師通過對賬表上的數(shù)字進行詳細核實來判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)上的錯誤。注冊會計師通?；ㄙM大量的時間進行檢查、核對、加總和重新計算。
（二）制度基礎(chǔ)審計（system-based audit approach）
注冊會計師審計的重點從檢查受托責任人對資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表，判斷企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果是否真實和公允。
在審計實踐過程中，注冊會計師逐漸發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的可靠性對于審計工作具有非常重要的意義。當內(nèi)部控制設(shè)計合理且執(zhí)行有效時，通常表明財務報表具有較高的可靠性；當內(nèi)部控制設(shè)計不合理，或雖然設(shè)計合理但沒有得到有效執(zhí)行時，通常能夠表明財務報表不具有可靠性，因此注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。
以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計方法，強調(diào)對內(nèi)部控制的測試和評價。如果測試結(jié)果表明內(nèi)部控制運行有效，那么內(nèi)部控制就值得信賴，注冊會計師對財務報表相關(guān)項目的審計只需抽取少量樣本便可以得出審計結(jié)論；如果測試結(jié)果表明內(nèi)部控制運行無效，那么內(nèi)部控制就不值得信賴，注冊會計師對財務報表相關(guān)項目的審計需要視情況擴大審計范圍，檢查足夠數(shù)量的樣本，才能得出審計結(jié)論。
（三）風險導向?qū)徲嫞╮isk-oriented audit approach）
原審計風險模型：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險
現(xiàn)審計風險模型：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險
審計風險（audit risk）是指當財務報表中存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。
審計風險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。
注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標，一直隨著 審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到風險導向?qū)徲嫞际亲詴嫀煘榱诉m應審計環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。
（一）賬項基礎(chǔ)審計（accounting number-based audit approach）
注冊會計師審計的重心在資產(chǎn)負債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，審計方法是詳細審計。
詳細審計又稱賬項基礎(chǔ)審計，由于早期獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查。
這種審計方式是圍繞會計憑證、會計賬簿和財務報表的編制過程來進行的，注冊會計師通過對賬表上的數(shù)字進行詳細核實來判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)上的錯誤。注冊會計師通?；ㄙM大量的時間進行檢查、核對、加總和重新計算。
（二）制度基礎(chǔ)審計（system-based audit approach）
注冊會計師審計的重點從檢查受托責任人對資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表，判斷企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果是否真實和公允。
在審計實踐過程中，注冊會計師逐漸發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的可靠性對于審計工作具有非常重要的意義。當內(nèi)部控制設(shè)計合理且執(zhí)行有效時，通常表明財務報表具有較高的可靠性；當內(nèi)部控制設(shè)計不合理，或雖然設(shè)計合理但沒有得到有效執(zhí)行時，通常能夠表明財務報表不具有可靠性，因此注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。
以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計方法，強調(diào)對內(nèi)部控制的測試和評價。如果測試結(jié)果表明內(nèi)部控制運行有效，那么內(nèi)部控制就值得信賴，注冊會計師對財務報表相關(guān)項目的審計只需抽取少量樣本便可以得出審計結(jié)論；如果測試結(jié)果表明內(nèi)部控制運行無效，那么內(nèi)部控制就不值得信賴，注冊會計師對財務報表相關(guān)項目的審計需要視情況擴大審計范圍，檢查足夠數(shù)量的樣本，才能得出審計結(jié)論。
（三）風險導向?qū)徲嫞╮isk-oriented audit approach）
原審計風險模型：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險
現(xiàn)審計風險模型：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險
審計風險（audit risk）是指當財務報表中存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。
審計風險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。