13.1 應(yīng)付債券
（一）一般公司債券
1.公司債券的發(fā)行價格
三種發(fā)行價的認定
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條件 |
當市場利率大于票面利率時 |
當市場利率小于票面利率時 |
當市場利率等于票面率時 |
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發(fā)行價格 |
折價 |
溢價 |
平價 |
2.一般會計分錄
（1）發(fā)行債券時：
借：銀行存款
應(yīng)付債券――利息調(diào)整（折價時）
貸：應(yīng)付債券――面值
應(yīng)付債券――利息調(diào)整（溢價時）
（2）每年計提利息費用時
借：財務(wù)費用或在建工程（期初債券的攤余成本×市場利率×當期期限）
貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計利息（債券票面價值×票面利率×當期期限）（到期一次還本付息）
或應(yīng)付利息（分期付息一次還本）
應(yīng)付債券――利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方）
（3）到期時
借：應(yīng)付債券――債券面值
――應(yīng)計利息
或應(yīng)付利息
貸：銀行存款
【要點提示】應(yīng)付債券的常見測試點有三個：①每期利息費用的計算；②某期末應(yīng)付債券賬面余額的計算；③應(yīng)付債券利息費用資本化的計算。
（二）可轉(zhuǎn)換公司債券
我們先對可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理原則做一個案例分析，然后再回到總結(jié)中。
1.會計處理原則
①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負債成分確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認為資本公積。在進行分拆時，應(yīng)當先對負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成分的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
②對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。
2.一般會計分錄
A.發(fā)行時
借：銀行存款
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認定，也可能記貸方。）
貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
資本公積――其他資本公積（按權(quán)益成分的公允價值）（發(fā)行價格總額－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）
B.轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券；
C.轉(zhuǎn)股時：
借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價記貸方溢價記借方）
資本公積--其他資本公積（當初的權(quán)益成分公允價值）
貸：股本
資本公積--股本溢價
現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。