簡答題
5.U會計師事務(wù)所接受在境內(nèi)外同時上市的X公司的委托，委派A和B注冊會計師對X公司2010年度財務(wù)報表及2010年12月31日與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性實施整合審計。審計工作底稿記載的相關(guān)情況如下：
(1)在計劃整合審計工作時，A和B注冊會計師認(rèn)為只需對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，無須關(guān)注非財務(wù)報告內(nèi)部控制。
(2)由于財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計屬于兩種不同的審計業(yè)務(wù)，A和B注冊會計師認(rèn)為應(yīng)分別針對每種審計確定適當(dāng)?shù)闹匾浴?BR> (3)在實施內(nèi)部控制審計過程中，A和B注冊會計師判斷某賬戶或列報是否為重要賬戶或列報時，不僅考慮其固有風(fēng)險，而且考慮了相關(guān)控制的影響。
(4)在整合審計過程中，A和B注冊會計師根據(jù)財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的擬信賴程度高低確定對內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的測試范圍。
(5)只要X公司內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，A和B注冊會計師就認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制存在重要缺陷。
(6)考慮到X公司已糾正并改進了在內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的評估基準(zhǔn)日存在的所有重大缺陷，A和B注冊會計師決定對X公司出具標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計報告。
要求：
請逐一單獨考慮上述每種情況，指出A和B注冊會計師的決策和做法是否妥當(dāng)。如認(rèn)為不妥當(dāng)，請簡要說明理由。
【正確答案】
(1)不妥當(dāng)。如審計過程中注意到非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，注冊會計師應(yīng)增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。(P660)
(2)不妥當(dāng)。由于兩種審計的預(yù)期使用者相同，實施審計整合時，注冊會計師在內(nèi)部控制審計中使用的重要性與財務(wù)報表審計中使用的重要性相同。(P662)
(3)不妥當(dāng)。在實施內(nèi)部控制審計時。注冊會計師判斷某賬戶或列報是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。(P663倒數(shù)第三段)
(4)不妥當(dāng)。在整合審計中對控制設(shè)計與運行有效性的測試，既要支持財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估，也要支持在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。（P661）
(5)不妥當(dāng)。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而X公司內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)，應(yīng)考慮相關(guān)內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。（P668第一段）
(6)不妥當(dāng)。如果X公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評價基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。（P671）
【知 識 點】評價控制缺陷
5.U會計師事務(wù)所接受在境內(nèi)外同時上市的X公司的委托，委派A和B注冊會計師對X公司2010年度財務(wù)報表及2010年12月31日與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性實施整合審計。審計工作底稿記載的相關(guān)情況如下：
(1)在計劃整合審計工作時，A和B注冊會計師認(rèn)為只需對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，無須關(guān)注非財務(wù)報告內(nèi)部控制。
(2)由于財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計屬于兩種不同的審計業(yè)務(wù)，A和B注冊會計師認(rèn)為應(yīng)分別針對每種審計確定適當(dāng)?shù)闹匾浴?BR> (3)在實施內(nèi)部控制審計過程中，A和B注冊會計師判斷某賬戶或列報是否為重要賬戶或列報時，不僅考慮其固有風(fēng)險，而且考慮了相關(guān)控制的影響。
(4)在整合審計過程中，A和B注冊會計師根據(jù)財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的擬信賴程度高低確定對內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的測試范圍。
(5)只要X公司內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，A和B注冊會計師就認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制存在重要缺陷。
(6)考慮到X公司已糾正并改進了在內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的評估基準(zhǔn)日存在的所有重大缺陷，A和B注冊會計師決定對X公司出具標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計報告。
要求：
請逐一單獨考慮上述每種情況，指出A和B注冊會計師的決策和做法是否妥當(dāng)。如認(rèn)為不妥當(dāng)，請簡要說明理由。
【正確答案】
(1)不妥當(dāng)。如審計過程中注意到非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，注冊會計師應(yīng)增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。(P660)
(2)不妥當(dāng)。由于兩種審計的預(yù)期使用者相同，實施審計整合時，注冊會計師在內(nèi)部控制審計中使用的重要性與財務(wù)報表審計中使用的重要性相同。(P662)
(3)不妥當(dāng)。在實施內(nèi)部控制審計時。注冊會計師判斷某賬戶或列報是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。(P663倒數(shù)第三段)
(4)不妥當(dāng)。在整合審計中對控制設(shè)計與運行有效性的測試，既要支持財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估，也要支持在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。（P661）
(5)不妥當(dāng)。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而X公司內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)，應(yīng)考慮相關(guān)內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。（P668第一段）
(6)不妥當(dāng)。如果X公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評價基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。（P671）
【知 識 點】評價控制缺陷