簡(jiǎn)答題
5.U會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受在境內(nèi)外同時(shí)上市的X公司的委托，委派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表及2010年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性實(shí)施整合審計(jì)。審計(jì)工作底稿記載的相關(guān)情況如下：
(1)在計(jì)劃整合審計(jì)工作時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為只需對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，無(wú)須關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。
(2)由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)屬于兩種不同的審計(jì)業(yè)務(wù)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)分別針對(duì)每種審計(jì)確定適當(dāng)?shù)闹匾浴?BR> (3)在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷某賬戶(hù)或列報(bào)是否為重要賬戶(hù)或列報(bào)時(shí)，不僅考慮其固有風(fēng)險(xiǎn)，而且考慮了相關(guān)控制的影響。
(4)在整合審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的擬信賴(lài)程度高低確定對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的測(cè)試范圍。
(5)只要X公司內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師就認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制存在重要缺陷。
(6)考慮到X公司已糾正并改進(jìn)了在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的評(píng)估基準(zhǔn)日存在的所有重大缺陷，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)X公司出具標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
要求：
請(qǐng)逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策和做法是否妥當(dāng)。如認(rèn)為不妥當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【正確答案】
(1)不妥當(dāng)。如審計(jì)過(guò)程中注意到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。(P660)
(2)不妥當(dāng)。由于兩種審計(jì)的預(yù)期使用者相同，實(shí)施審計(jì)整合時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中使用的重要性與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中使用的重要性相同。(P662)
(3)不妥當(dāng)。在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷某賬戶(hù)或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。(P663倒數(shù)第三段)
(4)不妥當(dāng)。在整合審計(jì)中對(duì)控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的測(cè)試，既要支持財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，也要支持在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。（P661）
(5)不妥當(dāng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而X公司內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)，應(yīng)考慮相關(guān)內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。（P668第一段）
(6)不妥當(dāng)。如果X公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。（P671）
【知 識(shí) 點(diǎn)】評(píng)價(jià)控制缺陷
5.U會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受在境內(nèi)外同時(shí)上市的X公司的委托，委派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表及2010年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性實(shí)施整合審計(jì)。審計(jì)工作底稿記載的相關(guān)情況如下：
(1)在計(jì)劃整合審計(jì)工作時(shí)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為只需對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，無(wú)須關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。
(2)由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)屬于兩種不同的審計(jì)業(yè)務(wù)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)分別針對(duì)每種審計(jì)確定適當(dāng)?shù)闹匾浴?BR> (3)在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷某賬戶(hù)或列報(bào)是否為重要賬戶(hù)或列報(bào)時(shí)，不僅考慮其固有風(fēng)險(xiǎn)，而且考慮了相關(guān)控制的影響。
(4)在整合審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的擬信賴(lài)程度高低確定對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的測(cè)試范圍。
(5)只要X公司內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師就認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制存在重要缺陷。
(6)考慮到X公司已糾正并改進(jìn)了在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的評(píng)估基準(zhǔn)日存在的所有重大缺陷，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)X公司出具標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
要求：
請(qǐng)逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策和做法是否妥當(dāng)。如認(rèn)為不妥當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【正確答案】
(1)不妥當(dāng)。如審計(jì)過(guò)程中注意到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。(P660)
(2)不妥當(dāng)。由于兩種審計(jì)的預(yù)期使用者相同，實(shí)施審計(jì)整合時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中使用的重要性與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中使用的重要性相同。(P662)
(3)不妥當(dāng)。在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷某賬戶(hù)或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。(P663倒數(shù)第三段)
(4)不妥當(dāng)。在整合審計(jì)中對(duì)控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的測(cè)試，既要支持財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，也要支持在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。（P661）
(5)不妥當(dāng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而X公司內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)，應(yīng)考慮相關(guān)內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。（P668第一段）
(6)不妥當(dāng)。如果X公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。（P671）
【知 識(shí) 點(diǎn)】評(píng)價(jià)控制缺陷