注冊會計師考試《會計》科目
第十四章 非貨幣性資產交換
知識點二、公允價值計量模式的適用條件
·公允價值計量模式下非貨幣性資產交換的會計處理
公允價值計量模式的適用條件
非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：
1.該項交換具有商業(yè)實質；
滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：
（1）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。
這種情形主要包括以下幾種情形：
①未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。
比如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產生現金流量，設備作為固定資產要在較長的時間內為企業(yè)帶來現金流量，兩者產生現金流量的時間相差較大，則可以判斷上述存貨與固定資產的未來現金流量顯著不同，因而該兩項資產的交換具有商業(yè)實質。
②未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。
比如，A企業(yè)以其用于經營出租的一幢公寓樓，與B企業(yè)同樣用于經營出租的一幢公寓樓進行交換，兩幢公寓樓的租期、每期租金總額均相同，但是A企業(yè)是租給一家財務及信用狀況良好的企業(yè)（該企業(yè)租用該公寓是給其單身職工居?。?，B企業(yè)的客戶則都是單個租戶，相比較而言，A企業(yè)取得租金的風險較小，B企業(yè)由于租給散戶，租金的取得依賴于各單個租戶的財務和信用狀況。因此，兩者現金流量流入的風險或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢公寓樓的未來現金流量顯著不同，進而可判斷該兩項資產的交換具有商業(yè)實質。
③未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。
比如，某企業(yè)以一項商標權換入另一企業(yè)的一項專利技術，預計兩項無形資產的使用壽命相同，在使用壽命內預計為企業(yè)帶來的現金流量總額相同，但是換入的專利技術是新開發(fā)的，預計開始階段產生的未來現金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標每年產生的現金流量比較均衡，兩者產生的現金流量金額差異明顯，則上述商標權與專利技術的未來現金流量顯著不同，因而該兩項資產的交換具有商業(yè)實質。
實際還有其他情況：
風險、時間、金額都不同；時間、金額不同，風險相同；金額、風險不同，時間相同；風險、時間不同，金額相同。
（2）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資，假定從市場參與者來看，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，兩項資產未來現金流量的風險、時間和金額亦相同，但是，對換入企業(yè)來講，換入該項長期股權投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P系，從而對換入企業(yè)產生的預計未來現金流量現值與換出的專利權有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權能夠解決生產中的技術難題，從而對換入企業(yè)產生的預計未來現金流量現值與換出的長期股權投資有明顯差異，因而該兩項資產的交換具有商業(yè)實質。
在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。
2.換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。
符合下列情形之一的，表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量：
①換入資產或換出資產存在活躍市場。
②換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。
③換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。
第十四章 非貨幣性資產交換
知識點二、公允價值計量模式的適用條件
·公允價值計量模式下非貨幣性資產交換的會計處理
公允價值計量模式的適用條件
非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：
1.該項交換具有商業(yè)實質；
滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：
（1）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。
這種情形主要包括以下幾種情形：
①未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。
比如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產生現金流量，設備作為固定資產要在較長的時間內為企業(yè)帶來現金流量，兩者產生現金流量的時間相差較大，則可以判斷上述存貨與固定資產的未來現金流量顯著不同，因而該兩項資產的交換具有商業(yè)實質。
②未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。
比如，A企業(yè)以其用于經營出租的一幢公寓樓，與B企業(yè)同樣用于經營出租的一幢公寓樓進行交換，兩幢公寓樓的租期、每期租金總額均相同，但是A企業(yè)是租給一家財務及信用狀況良好的企業(yè)（該企業(yè)租用該公寓是給其單身職工居?。?，B企業(yè)的客戶則都是單個租戶，相比較而言，A企業(yè)取得租金的風險較小，B企業(yè)由于租給散戶，租金的取得依賴于各單個租戶的財務和信用狀況。因此，兩者現金流量流入的風險或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢公寓樓的未來現金流量顯著不同，進而可判斷該兩項資產的交換具有商業(yè)實質。
③未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。
比如，某企業(yè)以一項商標權換入另一企業(yè)的一項專利技術，預計兩項無形資產的使用壽命相同，在使用壽命內預計為企業(yè)帶來的現金流量總額相同，但是換入的專利技術是新開發(fā)的，預計開始階段產生的未來現金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標每年產生的現金流量比較均衡，兩者產生的現金流量金額差異明顯，則上述商標權與專利技術的未來現金流量顯著不同，因而該兩項資產的交換具有商業(yè)實質。
實際還有其他情況：
風險、時間、金額都不同；時間、金額不同，風險相同；金額、風險不同，時間相同；風險、時間不同，金額相同。
（2）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資，假定從市場參與者來看，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，兩項資產未來現金流量的風險、時間和金額亦相同，但是，對換入企業(yè)來講，換入該項長期股權投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P系，從而對換入企業(yè)產生的預計未來現金流量現值與換出的專利權有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權能夠解決生產中的技術難題，從而對換入企業(yè)產生的預計未來現金流量現值與換出的長期股權投資有明顯差異，因而該兩項資產的交換具有商業(yè)實質。
在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。
2.換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。
符合下列情形之一的，表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量：
①換入資產或換出資產存在活躍市場。
②換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。
③換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。