注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目
第十五章 債務(wù)重組
知識(shí)點(diǎn)四、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
①如果所抵資產(chǎn)是存貨
a.借：應(yīng)付賬款（賬面余額）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（商品的公允價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（商品的計(jì)稅價(jià)值×17%）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益［債務(wù)額－存貨的公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－增值稅］
b.借：主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品
c.借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅
②如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)
a.借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
b.借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)清理
c.借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅
d.借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（如果轉(zhuǎn)讓的是2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備，還要在出售時(shí)收取銷項(xiàng)稅額）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益［債務(wù)額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－固定資產(chǎn)的公允價(jià)值－可能存在的銷項(xiàng)稅額］
e.認(rèn)定固定資產(chǎn)的清理損益
當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入
當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時(shí)：
借：營業(yè)外支出 --固定資產(chǎn)清理損失
貸：固定資產(chǎn)清理
③如果所抵資產(chǎn)是無形資產(chǎn)
借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
累計(jì)攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營業(yè)外支出--無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（＝無形資產(chǎn)的公允價(jià)值－無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅
營業(yè)外收入--無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（＝無形資產(chǎn)的公允價(jià)值－無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－無形資產(chǎn)的公允價(jià)值］
④如果所抵資產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)
以長期股權(quán)投資為例，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長期股權(quán)投資
投資收益（＝長期股權(quán)投資的公允價(jià)值－長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)，收益在貸方，損失在借方。）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－長期股權(quán)投資的公允價(jià)值］
⑤如果抵債的是多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)
只需將上述處理合并即可。
第十五章 債務(wù)重組
知識(shí)點(diǎn)四、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
①如果所抵資產(chǎn)是存貨
a.借：應(yīng)付賬款（賬面余額）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（商品的公允價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（商品的計(jì)稅價(jià)值×17%）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益［債務(wù)額－存貨的公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－增值稅］
b.借：主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品
c.借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅
②如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)
a.借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
b.借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)清理
c.借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅
d.借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（如果轉(zhuǎn)讓的是2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備，還要在出售時(shí)收取銷項(xiàng)稅額）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益［債務(wù)額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－固定資產(chǎn)的公允價(jià)值－可能存在的銷項(xiàng)稅額］
e.認(rèn)定固定資產(chǎn)的清理損益
當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入
當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時(shí)：
借：營業(yè)外支出 --固定資產(chǎn)清理損失
貸：固定資產(chǎn)清理
③如果所抵資產(chǎn)是無形資產(chǎn)
借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
累計(jì)攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營業(yè)外支出--無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（＝無形資產(chǎn)的公允價(jià)值－無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅
營業(yè)外收入--無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（＝無形資產(chǎn)的公允價(jià)值－無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－無形資產(chǎn)的公允價(jià)值］
④如果所抵資產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)
以長期股權(quán)投資為例，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長期股權(quán)投資
投資收益（＝長期股權(quán)投資的公允價(jià)值－長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)，收益在貸方，損失在借方。）
銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）
營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額＋收到的補(bǔ)價(jià)（或－支付的補(bǔ)價(jià)）－長期股權(quán)投資的公允價(jià)值］
⑤如果抵債的是多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)
只需將上述處理合并即可。