第二節(jié) 稅收法律關(guān)系
一、稅收法律關(guān)系的概念和特點(diǎn)
（一）概念
關(guān)于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，有兩種不同的學(xué)說，即“權(quán)力關(guān)系說”和“債務(wù)關(guān)系說”。
（二）稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)
稅收法律關(guān)系有四個(gè)特點(diǎn)：
1.主體的一方只能是國家
構(gòu)成稅收法律關(guān)系主體的一方可以是任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，但是另一方只能是國家。固定有一方主體為國家，成為稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)之一。
2.體現(xiàn)國家單方面的意志
稅收法律關(guān)系只體現(xiàn)國家單方面的意志，不體現(xiàn)納稅人一方主體的意志。稅收法律關(guān)系的成立、變更、消滅不以主體雙方意思表示一致為要件。
3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性
納稅人和國家法律地位是平等的，但在權(quán)利義務(wù)方面具有不對(duì)等性。
4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)
稅收法律關(guān)系中的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，具有無償、單向、連續(xù)等特點(diǎn)，只要納稅人不中斷稅法規(guī)定應(yīng)納稅的行為，稅法不發(fā)生變更，稅收法律關(guān)系就將一直延續(xù)下去。
【例題·多選題】關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的是（ ）。（2009年）
A．作為納稅主體的一方只能是征稅機(jī)關(guān)
B．稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件
C．權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有對(duì)等性
D．具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)
【答案】D
二、稅收法律關(guān)系的主體
稅收法律關(guān)系的主體為雙主體，是指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的雙方當(dāng)事人，一方為稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方為納稅人。
1．征稅主體
國家是真正的征稅主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。
判斷一個(gè)行政機(jī)關(guān)是否具備行政主體資格，關(guān)鍵要看其是否經(jīng)過法律授權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)之所以成為征稅主體，是因?yàn)橛袊业姆ǘㄊ跈?quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的征稅權(quán)極具程序性，不能自由放棄或轉(zhuǎn)讓。
作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)包括稅務(wù)（國稅、地稅）機(jī)關(guān)，也可以是履行征稅職責(zé)的財(cái)政機(jī)關(guān)、海關(guān)。
【例題·單選題】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（ ）。（2005年）
A．稅收法律關(guān)系的主體只能是國家
B．稅收法律關(guān)系中權(quán)利與義務(wù)具有對(duì)等性
C．稅收法律關(guān)系的成立不以征納雙方意思表示一致為要件
D．征稅權(quán)雖是國家法律授予的，但是可以放棄或轉(zhuǎn)讓
【答案】C
【例題·多選題】我國現(xiàn)行稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力包括（ ）。（2000年）
A．在其授權(quán)范圍內(nèi)解釋稅法
B．經(jīng)法院批準(zhǔn)，搜查納稅人住宅
C．實(shí)施稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行
D．委托代征
【答案】ACD
【例題·單選題】下列職權(quán)中不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的是（ ）。（2003年）
A．稅收檢查權(quán) B．稅收行政立法權(quán)
C．代位權(quán)和撤銷權(quán) D．稅收法律立法權(quán)
【答案】D
【解析】稅收法律立法權(quán)，屬于全國人大及常委會(huì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有制定稅收法律的權(quán)力。
2．納稅主體
納稅主體，就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
納稅主體的劃分方法：
劃分方法 劃分類別 說明
按在民法中身份的不同劃分 自然人、法人、非法人單位 不同種類的納稅主體，在稅收法律關(guān)系中享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)也不盡相同
按征稅權(quán)行使的范圍不同劃分 居民納稅人、非居民納稅人
一、稅收法律關(guān)系的概念和特點(diǎn)
（一）概念
關(guān)于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，有兩種不同的學(xué)說，即“權(quán)力關(guān)系說”和“債務(wù)關(guān)系說”。
（二）稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)
稅收法律關(guān)系有四個(gè)特點(diǎn)：
1.主體的一方只能是國家
構(gòu)成稅收法律關(guān)系主體的一方可以是任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，但是另一方只能是國家。固定有一方主體為國家，成為稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)之一。
2.體現(xiàn)國家單方面的意志
稅收法律關(guān)系只體現(xiàn)國家單方面的意志，不體現(xiàn)納稅人一方主體的意志。稅收法律關(guān)系的成立、變更、消滅不以主體雙方意思表示一致為要件。
3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性
納稅人和國家法律地位是平等的，但在權(quán)利義務(wù)方面具有不對(duì)等性。
4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)
稅收法律關(guān)系中的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，具有無償、單向、連續(xù)等特點(diǎn)，只要納稅人不中斷稅法規(guī)定應(yīng)納稅的行為，稅法不發(fā)生變更，稅收法律關(guān)系就將一直延續(xù)下去。
【例題·多選題】關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的是（ ）。（2009年）
A．作為納稅主體的一方只能是征稅機(jī)關(guān)
B．稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件
C．權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有對(duì)等性
D．具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)
【答案】D
二、稅收法律關(guān)系的主體
稅收法律關(guān)系的主體為雙主體，是指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的雙方當(dāng)事人，一方為稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方為納稅人。
1．征稅主體
國家是真正的征稅主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。
判斷一個(gè)行政機(jī)關(guān)是否具備行政主體資格，關(guān)鍵要看其是否經(jīng)過法律授權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)之所以成為征稅主體，是因?yàn)橛袊业姆ǘㄊ跈?quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的征稅權(quán)極具程序性，不能自由放棄或轉(zhuǎn)讓。
作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)包括稅務(wù)（國稅、地稅）機(jī)關(guān)，也可以是履行征稅職責(zé)的財(cái)政機(jī)關(guān)、海關(guān)。
【例題·單選題】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（ ）。（2005年）
A．稅收法律關(guān)系的主體只能是國家
B．稅收法律關(guān)系中權(quán)利與義務(wù)具有對(duì)等性
C．稅收法律關(guān)系的成立不以征納雙方意思表示一致為要件
D．征稅權(quán)雖是國家法律授予的，但是可以放棄或轉(zhuǎn)讓
【答案】C
【例題·多選題】我國現(xiàn)行稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力包括（ ）。（2000年）
A．在其授權(quán)范圍內(nèi)解釋稅法
B．經(jīng)法院批準(zhǔn)，搜查納稅人住宅
C．實(shí)施稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行
D．委托代征
【答案】ACD
【例題·單選題】下列職權(quán)中不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的是（ ）。（2003年）
A．稅收檢查權(quán) B．稅收行政立法權(quán)
C．代位權(quán)和撤銷權(quán) D．稅收法律立法權(quán)
【答案】D
【解析】稅收法律立法權(quán)，屬于全國人大及常委會(huì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有制定稅收法律的權(quán)力。
2．納稅主體
納稅主體，就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
納稅主體的劃分方法：
劃分方法 劃分類別 說明
按在民法中身份的不同劃分 自然人、法人、非法人單位 不同種類的納稅主體，在稅收法律關(guān)系中享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)也不盡相同
按征稅權(quán)行使的范圍不同劃分 居民納稅人、非居民納稅人