五、遞延所得稅負(fù)債
現(xiàn)行會計制度規(guī)定使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，注重暫時性差異，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值的差額。
暫時性差異：應(yīng)納稅暫時性差異
可抵扣暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。如稅法中固定資產(chǎn)的折舊年限小于會計中規(guī)定的折舊年限。
可抵扣暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。如預(yù)計負(fù)債。
注意：所得稅費(fèi)用按會計確認(rèn)原則核算，應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅按稅法確認(rèn)原則計算。
所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）。
六、以前年度損益調(diào)整?。ㄕ莆眨?BR> 注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。按新會計準(zhǔn)則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”與“本年利潤”科目無關(guān)。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。
沒有涉及損益的，不通過本科目核算。
例如：2006年的財務(wù)會計報告，資產(chǎn)負(fù)債表日為2006年12月31日，批準(zhǔn)報出日為2007年4月10日，2007年2月份退回2006年銷售的貨物，則需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。
【例題】某企業(yè)會計計算固定資產(chǎn)折舊時多算了10萬元，計入“管理費(fèi)用”賬戶，第二年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下：
①
借：累計折舊10萬
貸：以前年度損益調(diào)整10萬
②
借：以前年度損益調(diào)整3.30萬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅3.30萬
③
借：以前年度損益調(diào)整6.70萬
貸：利潤分配－未分配利潤6.70萬
注意以前年度價內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅的錯賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目。
【例題】某市工業(yè)企業(yè)（適用所得稅稅率33%）將應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入的1000元，誤計入“營業(yè)外收入”賬戶，適用3%的營業(yè)稅稅率，次年發(fā)現(xiàn)時，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加的賬務(wù)處理如下：
①
借：以前年度損益調(diào)整 33
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅 30
－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2.1
－應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.9
②
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 10.89［33×33%］
貸：以前年度損益調(diào)整 10.89
③
借：利潤分配－未分配利潤 22.11
貸：以前年度損益調(diào)整 22.11