第六章 企業(yè)涉稅會計核算
本章歷年分值在10分左右，考試題型有單選、多選、簡答、綜合題。這一章的考點在涉稅會計處理的實務操作上，單獨命題的單選、多選小題年年有，分值不高，更多的是綜合題或簡答題。
第一節(jié) 企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置
一、“應交稅費”科目
增值稅在本科目下設三個二級科目，其他各稅種各設一個二級科目。
（一）“應交增值稅”明細科目?。ㄕ莆眨?BR> 1—5是設在借方的五個欄目，6—9是設在貸方的四個欄目。
1.“進項稅額”專欄，注意退貨時只能在借方用紅字沖減。
【例題】某企業(yè)辦理退貨，將不含稅價款為1000元的貨物退回供貨商。
借：銀行存款1170
應交稅費－應交增值稅（進項稅額）170 （紅字）
貸：原材料 1000
2.“已交稅金”專欄，企業(yè)當月繳納本月增值稅。
【例題】有一企業(yè)每10天預繳一次增值稅，1月11日預繳增值稅200000元。
借：應交稅費－應交增值稅（已交稅金）200000
貸：銀行存款200000
3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
賬務處理：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）
借：應交稅費－應交增值稅（減免稅款）
貸：營業(yè)外收入－政府補助
4.“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映生產企業(yè)出口產品按規(guī)定計算的應免抵的稅額。
生產企業(yè)以自產的貨物出口，在實行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，進項稅先用內銷貨物的銷項稅抵扣，未抵扣完的再申報辦理退稅。因此出口貨物所享受的實質上的退稅款由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成?？梢园磁鷾实膽獾侄愵~、應退稅額進行會計處理，也可以按當期《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上的申報數(shù)分別以下三種情況進行會計處理：
核算抵減稅額時作如下賬務處理：
借：應交稅費－應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
貸：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）
具體應退稅額和應抵減的稅額計算看第七章107頁的計算公式。
5.“轉出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉出應繳未繳的增值稅。
賬務處理：
借：應交稅費－應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅費－未交增值稅
6.“銷項稅額”專欄，注意退回的已銷貨物應沖減的銷項稅只能在貸方用紅字沖減。
退貨的帳務處理為：
借：主營業(yè)務收入
貸：應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） ?。t字）
銀行存款
借：庫存商品
貸：主營業(yè)務成本
7.“出口退稅”專欄。出口企業(yè)當期按規(guī)定應退稅額，應免抵稅額后，借記“其他應收款—應收出口退稅款（增值稅）”科目、“應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅）”科目，貸記本科目。
注意：辦理退稅時，先計算申報，以后才能收到退稅款，申報時先通過“應收帳款－應收出口退稅款（增值稅）”科目核算。
借：應收帳款－應收出口退稅款（增值稅）
應交稅費－應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
貸：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）
8.“進項稅額轉出”專欄。
注意與視同銷售的區(qū)別：
①外購貨物改變用途且不離開企業(yè)，作進項稅額轉出；
②外購貨物、在產品、產成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應為不含稅價和原進項稅，也要作進項稅額轉出。
借：在建工程（應付職工薪酬）
貸：原材料
應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）
借：待處理財產損溢－流動資產損溢
貸：原材料
應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）
對出口貨物不得抵扣稅額的部分，也應作為進項稅額轉出。
借：主營業(yè)務成本
貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）
9.“轉出多交增值稅”專欄，注意只對多預繳的增值稅轉出。也就是應交稅費－應交增值稅明細賬出現(xiàn)借方余額，帳務處理為
借：應交稅費－未交增值稅
貸：應交稅費－應交增值稅（轉出多交增值稅）
小規(guī)模納稅人的增值稅核算，注意按征收率計算的增值稅額就是應納稅額。
注意：一般納稅人按征收率計算的增值稅和小規(guī)模納稅人的帳務處理相同。
本章歷年分值在10分左右，考試題型有單選、多選、簡答、綜合題。這一章的考點在涉稅會計處理的實務操作上，單獨命題的單選、多選小題年年有，分值不高，更多的是綜合題或簡答題。
第一節(jié) 企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置
一、“應交稅費”科目
增值稅在本科目下設三個二級科目，其他各稅種各設一個二級科目。
（一）“應交增值稅”明細科目?。ㄕ莆眨?BR> 1—5是設在借方的五個欄目，6—9是設在貸方的四個欄目。
1.“進項稅額”專欄，注意退貨時只能在借方用紅字沖減。
【例題】某企業(yè)辦理退貨，將不含稅價款為1000元的貨物退回供貨商。
借：銀行存款1170
應交稅費－應交增值稅（進項稅額）170 （紅字）
貸：原材料 1000
2.“已交稅金”專欄，企業(yè)當月繳納本月增值稅。
【例題】有一企業(yè)每10天預繳一次增值稅，1月11日預繳增值稅200000元。
借：應交稅費－應交增值稅（已交稅金）200000
貸：銀行存款200000
3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
賬務處理：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）
借：應交稅費－應交增值稅（減免稅款）
貸：營業(yè)外收入－政府補助
4.“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映生產企業(yè)出口產品按規(guī)定計算的應免抵的稅額。
生產企業(yè)以自產的貨物出口，在實行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，進項稅先用內銷貨物的銷項稅抵扣，未抵扣完的再申報辦理退稅。因此出口貨物所享受的實質上的退稅款由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成?？梢园磁鷾实膽獾侄愵~、應退稅額進行會計處理，也可以按當期《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上的申報數(shù)分別以下三種情況進行會計處理：
核算抵減稅額時作如下賬務處理：
借：應交稅費－應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
貸：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）
具體應退稅額和應抵減的稅額計算看第七章107頁的計算公式。
5.“轉出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉出應繳未繳的增值稅。
賬務處理：
借：應交稅費－應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅費－未交增值稅
6.“銷項稅額”專欄，注意退回的已銷貨物應沖減的銷項稅只能在貸方用紅字沖減。
退貨的帳務處理為：
借：主營業(yè)務收入
貸：應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） ?。t字）
銀行存款
借：庫存商品
貸：主營業(yè)務成本
7.“出口退稅”專欄。出口企業(yè)當期按規(guī)定應退稅額，應免抵稅額后，借記“其他應收款—應收出口退稅款（增值稅）”科目、“應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅）”科目，貸記本科目。
注意：辦理退稅時，先計算申報，以后才能收到退稅款，申報時先通過“應收帳款－應收出口退稅款（增值稅）”科目核算。
借：應收帳款－應收出口退稅款（增值稅）
應交稅費－應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
貸：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）
8.“進項稅額轉出”專欄。
注意與視同銷售的區(qū)別：
①外購貨物改變用途且不離開企業(yè)，作進項稅額轉出；
②外購貨物、在產品、產成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應為不含稅價和原進項稅，也要作進項稅額轉出。
借：在建工程（應付職工薪酬）
貸：原材料
應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）
借：待處理財產損溢－流動資產損溢
貸：原材料
應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）
對出口貨物不得抵扣稅額的部分，也應作為進項稅額轉出。
借：主營業(yè)務成本
貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）
9.“轉出多交增值稅”專欄，注意只對多預繳的增值稅轉出。也就是應交稅費－應交增值稅明細賬出現(xiàn)借方余額，帳務處理為
借：應交稅費－未交增值稅
貸：應交稅費－應交增值稅（轉出多交增值稅）
小規(guī)模納稅人的增值稅核算，注意按征收率計算的增值稅額就是應納稅額。
注意：一般納稅人按征收率計算的增值稅和小規(guī)模納稅人的帳務處理相同。