四、工業(yè)企業(yè)所得稅的核算
（一）按稅法計提當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時：
借：所得稅費用－當(dāng)期所得稅費用
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅
（二）確認(rèn)相關(guān)遞延資產(chǎn)或負(fù)債時：
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用－遞延所得稅費用
確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時：
借：所得稅費用－遞延所得稅費用
貸：遞延所得稅負(fù)債
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的賬面余額。
五、出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算
（一）購進(jìn)貨物的會計核算
1.采購國內(nèi)原材料
價款和運雜費計入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入進(jìn)項稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計分錄：
借：物資采購
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）
對可抵扣的運費金額按7%計算進(jìn)項稅額，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：物資采購
原材料入庫時，根據(jù)入庫單作如下會計分錄：
借：原材料
貸：物資采購
2.進(jìn)口原材料
（1）報關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會計分錄：
借：物資采購—進(jìn)料加工—××材料名稱
貸：應(yīng)付外匯賬款（或銀行存款）
支付上述進(jìn)口原輔料件的各項目內(nèi)直接費用，作如下會計分錄：
借：物資采購—進(jìn)料加工—××材料名稱
貸：銀行存款
貨到口岸時，計算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費稅，作如下會計分錄：
借：物資采購—進(jìn)料加工—××材料名稱
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
—應(yīng)交進(jìn)口消費稅
（2）繳納進(jìn)口料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
—應(yīng)交進(jìn)口消費稅
貸：銀行存款
對按稅法規(guī)定，不需繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作“應(yīng)交稅費”的上述會計分錄：
（3）進(jìn)口料件入庫。進(jìn)口料件入庫后，財會部門應(yīng)憑儲運或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計分錄：
借：原材料—進(jìn)料加工—××商品名稱
貸：物資采購—進(jìn)料加工—××商品名稱
3.外購出口配套的擴散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品
現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的集團公司成員企業(yè)產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。
（1）購入
購入擴散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計分錄：
借：物資采購
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄：
借：庫存商品
貸：物資采購
（2）委托加工產(chǎn)品會計處理
①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄：
借：委托加工物資
貸：原材料
②根據(jù)委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工費發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會計分錄：
借：委托加工物資
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
③委托加工產(chǎn)品收回。
可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄：
借：庫存商品
貸：委托加工物資
還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：
借：原材料
貸：委托加工物資
（二）銷售業(yè)務(wù)的會計核算
1.內(nèi)銷貨物處理（注意要作銷項稅）
2.自營出口銷售（注意免征銷項稅）
（1）一般貿(mào)易的核算
生產(chǎn)企業(yè)的一般貿(mào)易，即自行從國內(nèi)采購原材料，加工成產(chǎn)品后出口。
①銷售收入的會計處理：
借：應(yīng)收外匯賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售
②不得抵扣稅額的計算：
參看P107頁公式1、公式2、公式3進(jìn)行學(xué)習(xí)。
③運保傭沖減
國家稅法所規(guī)定的退稅率必須以出口貨物的離岸價折合成人民幣為依據(jù)
a.暫不計算不得抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口
貸：銀行存款
【例題】出口產(chǎn)品的到岸價折合成人民幣為100萬元，其中含運保傭10萬元。離岸價格為90萬元。征稅率17%，退稅率13%。
與外商結(jié)算時賬務(wù)處理的會計分錄：
借：應(yīng)收外匯賬款 100萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬
支付運保傭時賬務(wù)處理的會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)收入 10萬
貸：銀行存款 10萬
b.在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的。
根據(jù)上例：
借：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口 10萬
貸：銀行存款10萬
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口0.40萬［10萬×（17%－13%）］ （紅字）
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）0.40萬（紅字）
（2）進(jìn)料加工貿(mào)易的核算
進(jìn)料加工貿(mào)易是指從國外進(jìn)口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式。
要確定進(jìn)料加工免抵退稅額的抵減額。因為進(jìn)口料件是免稅的，出口貨物時按整體稅負(fù)計算免抵退稅時，已將其按征稅對待了，所以要沖銷進(jìn)口料件免過的增值稅。
免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率
免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅
①出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
②出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本—進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
對多開的部分，以藍(lán)字登記以上會計分錄。
（3）來料加工貿(mào)易的核算
來料加工貿(mào)易是指外商提供原材料、零部件，由我國企業(yè)加工成產(chǎn)品出口交外商銷售，只收取加工費的一種貿(mào)易方式。不發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，不征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，也免征加工環(huán)節(jié)的增值稅。
④對來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出
原則上按銷售比例分?jǐn)?，按分?jǐn)傤~作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本—來料加工
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
【例題】某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬元，外銷貨物銷售額500萬元，來料加工銷售額200萬元，本月共發(fā)生進(jìn)項稅85萬元。
來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅＝85×〔200÷（300＋500＋200）〕＝17（萬元）
3.委托代理出口
收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄：
借：應(yīng)收賬款等
營業(yè)費用（代理手續(xù)費）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。
4.銷售退回
（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄：
借：庫存商品
貸：發(fā)出產(chǎn)品
（2）已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理：
①業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口
貸：應(yīng)收外匯賬款
②退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理。
由對方承擔(dān)的：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）
由我方承擔(dān)的，先作如下處理：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）
銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用）
批準(zhǔn)后：
借：營業(yè)外支出
貸：待處理財產(chǎn)損溢