（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
1.委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售的
［例6－20］新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費(fèi)10元，代墊輔料10元。新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅＝500×［（10×12＋10＋10）÷ （1－10%）］×10%＝7780（元）
應(yīng)納增值稅＝（10＋10）×500×17%＝1700（元）
新興摩托車廠收回輪胎后直接對(duì)外銷售，則相關(guān)賬務(wù)處理為：
①發(fā)出原材料時(shí)：
借：委托加工物資 60000
貸：原材料—橡膠 60000
②支付加工費(fèi)、增值稅：
借：委托加工物資 10000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：銀行存款 11700
③支付代收代繳的消費(fèi)稅：
借：委托加工物資 7780
貸：銀行存款 7780
④收回入庫后：
借：原材料—輪胎 77780
貸：委托加工物資 77780
⑤對(duì)外銷售時(shí)：
除了作收入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理外，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本 77780
貸：原材料—輪胎 77780
2.委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，若按前例的數(shù)據(jù)則①②的賬務(wù)處理相同，其他賬務(wù)處理如下：
③交納委托加工內(nèi)胎的消費(fèi)稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 7780
貸：銀行存款 7780
④繼續(xù)加工后的輪胎以不含稅價(jià)20萬元出售：
借：銀行存款 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
⑤計(jì)提最終產(chǎn)品銷售的消費(fèi)稅：
借：營業(yè)稅金及附加20000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 20000
⑥交納實(shí)際應(yīng)納的消費(fèi)稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 12220［20000－7780］
貸：銀行存款 12220
（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書的次日起15日內(nèi)繳納稅款。企業(yè)不繳稅不得提貨。
【例題】2005年某單位進(jìn)口小轎車輪胎其不含增值稅的價(jià)值為20萬元，消費(fèi)稅適用稅率為10%，賬務(wù)處理如下：
借：原材料 220000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000［200000×17%］
貸：銀行存款254000［200000×（1＋17%）＋200000×10%］
三、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算
（一）銷售不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理：
①收取轉(zhuǎn)讓款：
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
②結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊科目金額：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
③計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅
－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
－應(yīng)交教育費(fèi)附加
④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶的余額：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入－處理固定資產(chǎn)凈收益
或借：營業(yè)外支出－處理固定資產(chǎn)凈損失
貸：固定資產(chǎn)清理
（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理
注意：通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。
【例題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原值為15000元，累計(jì)攤銷2000元，已提減值準(zhǔn)備3000元，轉(zhuǎn)讓取得的實(shí)際收入為9000元，。賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 9000
累計(jì)攤銷 2000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000
營業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失 1495
貸：無形資產(chǎn) 15000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅 450
－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 31.50
－應(yīng)交教育費(fèi)附加 13.50
企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅的賬務(wù)處理
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，上述非應(yīng)稅勞務(wù)收入應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算。企業(yè)取得收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按稅法規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
【例題】某企業(yè)兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，本月取得運(yùn)輸收入100000元。相關(guān)賬務(wù)處理為：
借：銀行存款100000
貸：其他業(yè)務(wù)收入100000
借：營業(yè)稅金及附加 5500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅5000
－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅350
－應(yīng)交教育費(fèi)附加150