［例6－13］A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤(rùn)，產(chǎn)品的成本為500000元，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為800000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理為：
計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝800000×17%＝136000（元）
借：應(yīng)付利潤(rùn) 936000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 136000
借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn)936000
貸：應(yīng)付利潤(rùn) 936000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000
貸：庫(kù)存商品 500000
2.出口貨物的賬務(wù)處理
出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷(xiāo)售收入應(yīng)繳納的增值稅。
3.視同銷(xiāo)售行為的賬務(wù)處理
（1）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。
（2）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。
（3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。
（4）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。
【例題】某食品廠將自產(chǎn)糕點(diǎn)用于職工集體福利，成本價(jià)8000元，不含稅售價(jià)10000元，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700
P85例題
4.帶包裝銷(xiāo)售貨物的賬務(wù)處理
單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理
［例6－16］A企業(yè)本月銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1000個(gè)，普通發(fā)票上注明單價(jià)為每個(gè)10元，款項(xiàng)尚未收到。則正確的會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收賬款 68500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
其他業(yè)務(wù)收入 8547
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 9953
逾期押金的賬務(wù)處理：
［例6－16］A企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒(méi)收。按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的部分，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，企業(yè)收取押金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；因逾期未收回包裝物而沒(méi)收押金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。正確的會(huì)計(jì)處理為：
借：其他應(yīng)付款2000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1709.40
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 290.60
5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
（四）一般納稅企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
貸：銀行存款
二、工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅的核算（掌握）
（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理
《消費(fèi)稅暫行條例》中所稱(chēng)“納稅人生產(chǎn)的，于銷(xiāo)售時(shí)納稅”的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。
稅法對(duì)銷(xiāo)售的解釋包括兩類(lèi)情況：
第一類(lèi)：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨幣?，F(xiàn)實(shí)生活中大量存在的，會(huì)計(jì)與稅收的處理基本一致。
第二類(lèi)：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵債、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等也視為銷(xiāo)售，在會(huì)計(jì)上作為銷(xiāo)售處理。
［例6－19］某汽車(chē)制造廠本月銷(xiāo)售小轎車(chē)30輛，消費(fèi)稅率8%，出廠每輛不含稅售價(jià)120000元，款項(xiàng)已到，存入銀行。則相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝30×120000×8%＝288000（元）
收入實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款4212000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3600000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）612000
計(jì)提消費(fèi)稅稅金的分錄：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 288000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅288000
第二類(lèi)情況在會(huì)計(jì)核算上按非貨幣性交易或債務(wù)重組等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，在會(huì)計(jì)上也應(yīng)確認(rèn)收入，按銷(xiāo)售處理。
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理
按照同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅。沒(méi)有的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。
不符合會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入定義的情況，不作收入處理。稅法上視同銷(xiāo)售，按同類(lèi)產(chǎn)品的不含增值稅銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅
【例題】2005年某企業(yè)以自產(chǎn)輪胎對(duì)外捐贈(zèng)，成本7000元，消費(fèi)稅適用稅率10%，同類(lèi)產(chǎn)品不含稅售價(jià)為10000元。賬務(wù)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 9700
貸：庫(kù)存商品7000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700
－應(yīng)交消費(fèi)稅1000
注意：同時(shí)考慮增值稅和消費(fèi)稅
（三）包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
稅法規(guī)定：包裝物無(wú)論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中計(jì)征消費(fèi)稅。
不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的消費(fèi)稅隨產(chǎn)品計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的消費(fèi)稅計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
包裝物押金的計(jì)稅規(guī)定：
1.一般消費(fèi)品其押金逾期轉(zhuǎn)收入時(shí)，計(jì)征消費(fèi)稅。
2.啤酒、黃酒以外的酒類(lèi)產(chǎn)品其押金在收取時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅
【例題】2005年某企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品收取押金1170元，逾期一年未收回包裝物，消費(fèi)稅適用稅率10%。
收取時(shí)：
借：銀行存款1170
貸：其他應(yīng)付款—存入保證金 1170
逾期時(shí)：
借：其他應(yīng)付款—存入保證金 1170
貸：其他業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅100