第六章 企業(yè)涉稅會計(jì)核算
第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算
一、商品流通企業(yè)增值稅的核算（掌握）
（一）供應(yīng)階段
新會計(jì)準(zhǔn)則指南對商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等明確規(guī)定計(jì)入存貨采購成本。如果企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（1）國內(nèi)購進(jìn)一般商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
［例6－26］某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購進(jìn)加熱器20臺，每臺不含稅買價350元，總計(jì)7000元。進(jìn)項(xiàng)稅額1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開出商業(yè)匯票一張，承兌期為三個月。商品已提回驗(yàn)收入庫，則相關(guān)賬務(wù)處理：
①商品尚未提回時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和商業(yè)匯票等作出分錄：
借：在途物資7000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190
貸：應(yīng)付票據(jù)8190
②商品提回入庫時，根據(jù)收貨單等作分錄：
借：庫存商品7000
貸：在途物資7000
（2）企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品根據(jù)買價乘以13%的扣除率計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）進(jìn)口商品增值稅的賬務(wù)處理
企業(yè)進(jìn)口商品，其采購成本一般包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價（一律以到岸價格為基礎(chǔ)）和應(yīng)繳納的關(guān)稅。如果是進(jìn)口的商品，抵扣憑證一定是海關(guān)出具的完稅憑證。
（4）企業(yè)購進(jìn)貨物在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務(wù)處理
［例6—27］某百貨批發(fā)公司購進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12700元，其中專用發(fā)票上注明的價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張，價稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥，則企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：在途物資10930
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1770
貸：銀行存款12700
上述貨物驗(yàn)收入庫時，發(fā)現(xiàn)有不含稅價格1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)作會計(jì)分錄：
實(shí)際入庫商品：
借：庫存商品 9837［10930×（1－1000/10000）］
貸：在途物資 9837
毀損商品：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1270
貸：在途物資1093
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）177
若上例中的外購商品發(fā)生合理損耗，賬務(wù)處理為：
借：庫存商品 10930
貸：在途物資 10930
入庫數(shù)量減少，金額不變，進(jìn)項(xiàng)稅可以按票抵扣。
2.商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （熟悉）
（1）一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
商品入庫時，仍按原來的含稅售價借記“庫存商品”科目，按不含稅的進(jìn)價貸記“商品采購”科目，再按含稅的進(jìn)銷差價貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。
商品進(jìn)銷差價的金額＝商品含稅售價－商品不含稅進(jìn)價
（2）進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理
發(fā)生進(jìn)貨退出時，應(yīng)按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，同時相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”科目。同時還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。
［例6－28］某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價50元，增值稅額8.50元，含稅售價65.52元，經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時，發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價款存入銀行。根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：
借：銀行存款11700
商品進(jìn)銷差價3104
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 （紅字）
貸：庫存商品—甲營業(yè)柜組13104
第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算
一、商品流通企業(yè)增值稅的核算（掌握）
（一）供應(yīng)階段
新會計(jì)準(zhǔn)則指南對商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等明確規(guī)定計(jì)入存貨采購成本。如果企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
（1）國內(nèi)購進(jìn)一般商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
［例6－26］某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購進(jìn)加熱器20臺，每臺不含稅買價350元，總計(jì)7000元。進(jìn)項(xiàng)稅額1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開出商業(yè)匯票一張，承兌期為三個月。商品已提回驗(yàn)收入庫，則相關(guān)賬務(wù)處理：
①商品尚未提回時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和商業(yè)匯票等作出分錄：
借：在途物資7000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190
貸：應(yīng)付票據(jù)8190
②商品提回入庫時，根據(jù)收貨單等作分錄：
借：庫存商品7000
貸：在途物資7000
（2）企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品根據(jù)買價乘以13%的扣除率計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（3）進(jìn)口商品增值稅的賬務(wù)處理
企業(yè)進(jìn)口商品，其采購成本一般包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價（一律以到岸價格為基礎(chǔ)）和應(yīng)繳納的關(guān)稅。如果是進(jìn)口的商品，抵扣憑證一定是海關(guān)出具的完稅憑證。
（4）企業(yè)購進(jìn)貨物在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺或溢余的賬務(wù)處理
［例6—27］某百貨批發(fā)公司購進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng)12700元，其中專用發(fā)票上注明的價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門開具的普通發(fā)票一張，價稅款項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由銀行劃撥，則企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：在途物資10930
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1770
貸：銀行存款12700
上述貨物驗(yàn)收入庫時，發(fā)現(xiàn)有不含稅價格1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報(bào)告單，企業(yè)作會計(jì)分錄：
實(shí)際入庫商品：
借：庫存商品 9837［10930×（1－1000/10000）］
貸：在途物資 9837
毀損商品：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1270
貸：在途物資1093
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）177
若上例中的外購商品發(fā)生合理損耗，賬務(wù)處理為：
借：庫存商品 10930
貸：在途物資 10930
入庫數(shù)量減少，金額不變，進(jìn)項(xiàng)稅可以按票抵扣。
2.商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （熟悉）
（1）一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
商品入庫時，仍按原來的含稅售價借記“庫存商品”科目，按不含稅的進(jìn)價貸記“商品采購”科目，再按含稅的進(jìn)銷差價貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。
商品進(jìn)銷差價的金額＝商品含稅售價－商品不含稅進(jìn)價
（2）進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理
發(fā)生進(jìn)貨退出時，應(yīng)按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，同時相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”科目。同時還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷。
［例6－28］某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價50元，增值稅額8.50元，含稅售價65.52元，經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時，發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價款存入銀行。根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：
借：銀行存款11700
商品進(jìn)銷差價3104
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 （紅字）
貸：庫存商品—甲營業(yè)柜組13104