知識點十一、貨幣時間價值的應用
（一）單利 典型應用，借款或債券的應付利息
【例題5·計算題】2010年12月31日，甲公司經批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。
『正確答案』
計算：10 000 000×6%＝600 000（元）
借：財務費用 600 000
貸：應付利息 600 000
借：應付利息 600 000
貸：銀行存款 600 000
（二）復利
1.已知終值求現(xiàn)值 典型應用，固定資產的棄置費用計入固定資產成本
【例題6·計算題】甲公司主要從事化工產品的生產和銷售。2010年12月31日，甲公司一套化工產品生產線達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計使用壽命為15年。根據(jù)有關法律，甲公司在該生產線使用壽命屆滿時應對環(huán)境進行復原，預計將發(fā)生棄置費用2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。（已知年利率10%、年限為15年的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.2394）
甲公司與棄置費用有關的賬務處理如下：
『正確答案』
（1）2010年12月31日，按棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產原價
固定資產原價＝2 000 000×0.2394＝478 800（元）
借：固定資產 478 800
貸：預計負債 478 800
2.已知本金求利息應用
【例題7·計算題】（續(xù)上例）2011年12月31日～2025年12月31日利息計算見下表
利息費用計算表 單位：元
年度 利息費用 預計負債賬面價值
（1）＝（2）×10% （2）＝上期（2）＋（1）
2010 478 800.00
2011 47 880.00 526 680.00
2012 52 668.00 579 348.00
2013 57 934.80 637 282.80
…… …… ……
2024 165 294.75 1 818 242.22
2025 181 757.78 2 000 000.00
『正確答案』
2011年12月31日，確認利息費用的賬務處理如下：
借：財務費用 47 880
貸：預計負債 47 880
預計負債賬面價值是：478 800＋47 880＝526 680
2012年12月31日，確認利息費用的賬務處理如下：
借：財務費用 52 668
貸：預計負債 52 668
預計負債賬面價值是：526 680＋52 668＝579 348
以后年度依次類推。
（三）年金
已知年金、利率求現(xiàn)值
【例題8·計算題】2010年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900萬元，在2010年至2019年的10年內每年支付90萬元，每年的付款日期分別為當年的12月31日。
2010年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝。
假定甲公司的折現(xiàn)率為10%。
購買價款的現(xiàn)值為：
900 000×（P/A，10%, 10）＝900 000×6.1446＝5 530 140（元）
2010年1月1日甲公司的賬務處理如下：
『正確答案』
借：在建工程 5 530 140
未確認融資費用 3 469 860
貸：長期應付款 9 000 000
綜合應用：年金＋復利＋單利
【例題9·計算題】2010年12月31日，甲公司經批準發(fā)行5年期分期付息、一次還本的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。
甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：
『正確答案』
10 000 000×0.7835＋10 000 000×6%×4.3295＝10 432 700（元）
到期本金（終值） 復利現(xiàn)值系數(shù) 每年利息（年金） 年金現(xiàn)值系數(shù)
2010年12月31日發(fā)行債券時：
借：銀行存款 10 432 700
貸：應付債券--面值 10 000 000
--利息調整 432 700
實際利率法分攤計算
【例題10·計算題】甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，如下表所示。
利息費用一覽表 單位：元
付息日期 支付利息 利息費用 應付債券攤余成本
2010年12月31日 10 432 700
2011年12月31日 600 000 521 635 10 354 335
2012年12月31日 600 000 517 716.75 10 272 051.75
2013年12月31日 600 000 513 602.59 10 185 654.34
2014年12月31日 600 000 509 282.72 10 094 937.06
2015年12月31日 600 000 505 062.94* 10 000 000
『正確答案』
2011年12月31日計算利息費用時：
借：財務費用等 521 635
應付債券--利息調整 78 365
貸：應付利息 600 000
2012年12月31日
借：財務費用等 517 716.75
應付債券--利息調整 82 283.25
貸：應付利息 600 000
2013年、2014年確認利息費用的會計處理同上
2015年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用時：
借：財務費用等 505 062.94
應付債券--面值 10 000 000
--利息調整 94 937.06
貸：銀行存款 10 600 000
（一）單利 典型應用，借款或債券的應付利息
【例題5·計算題】2010年12月31日，甲公司經批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。
『正確答案』
計算：10 000 000×6%＝600 000（元）
借：財務費用 600 000
貸：應付利息 600 000
借：應付利息 600 000
貸：銀行存款 600 000
（二）復利
1.已知終值求現(xiàn)值 典型應用，固定資產的棄置費用計入固定資產成本
【例題6·計算題】甲公司主要從事化工產品的生產和銷售。2010年12月31日，甲公司一套化工產品生產線達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計使用壽命為15年。根據(jù)有關法律，甲公司在該生產線使用壽命屆滿時應對環(huán)境進行復原，預計將發(fā)生棄置費用2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。（已知年利率10%、年限為15年的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.2394）
甲公司與棄置費用有關的賬務處理如下：
『正確答案』
（1）2010年12月31日，按棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產原價
固定資產原價＝2 000 000×0.2394＝478 800（元）
借：固定資產 478 800
貸：預計負債 478 800
2.已知本金求利息應用
【例題7·計算題】（續(xù)上例）2011年12月31日～2025年12月31日利息計算見下表
利息費用計算表 單位：元
年度 利息費用 預計負債賬面價值
（1）＝（2）×10% （2）＝上期（2）＋（1）
2010 478 800.00
2011 47 880.00 526 680.00
2012 52 668.00 579 348.00
2013 57 934.80 637 282.80
…… …… ……
2024 165 294.75 1 818 242.22
2025 181 757.78 2 000 000.00
『正確答案』
2011年12月31日，確認利息費用的賬務處理如下：
借：財務費用 47 880
貸：預計負債 47 880
預計負債賬面價值是：478 800＋47 880＝526 680
2012年12月31日，確認利息費用的賬務處理如下：
借：財務費用 52 668
貸：預計負債 52 668
預計負債賬面價值是：526 680＋52 668＝579 348
以后年度依次類推。
（三）年金
已知年金、利率求現(xiàn)值
【例題8·計算題】2010年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900萬元，在2010年至2019年的10年內每年支付90萬元，每年的付款日期分別為當年的12月31日。
2010年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝。
假定甲公司的折現(xiàn)率為10%。
購買價款的現(xiàn)值為：
900 000×（P/A，10%, 10）＝900 000×6.1446＝5 530 140（元）
2010年1月1日甲公司的賬務處理如下：
『正確答案』
借：在建工程 5 530 140
未確認融資費用 3 469 860
貸：長期應付款 9 000 000
綜合應用：年金＋復利＋單利
【例題9·計算題】2010年12月31日，甲公司經批準發(fā)行5年期分期付息、一次還本的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。
甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：
『正確答案』
10 000 000×0.7835＋10 000 000×6%×4.3295＝10 432 700（元）
到期本金（終值） 復利現(xiàn)值系數(shù) 每年利息（年金） 年金現(xiàn)值系數(shù)
2010年12月31日發(fā)行債券時：
借：銀行存款 10 432 700
貸：應付債券--面值 10 000 000
--利息調整 432 700
實際利率法分攤計算
【例題10·計算題】甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，如下表所示。
利息費用一覽表 單位：元
付息日期 支付利息 利息費用 應付債券攤余成本
2010年12月31日 10 432 700
2011年12月31日 600 000 521 635 10 354 335
2012年12月31日 600 000 517 716.75 10 272 051.75
2013年12月31日 600 000 513 602.59 10 185 654.34
2014年12月31日 600 000 509 282.72 10 094 937.06
2015年12月31日 600 000 505 062.94* 10 000 000
『正確答案』
2011年12月31日計算利息費用時：
借：財務費用等 521 635
應付債券--利息調整 78 365
貸：應付利息 600 000
2012年12月31日
借：財務費用等 517 716.75
應付債券--利息調整 82 283.25
貸：應付利息 600 000
2013年、2014年確認利息費用的會計處理同上
2015年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用時：
借：財務費用等 505 062.94
應付債券--面值 10 000 000
--利息調整 94 937.06
貸：銀行存款 10 600 000