三、流轉(zhuǎn)稅類
u 考試大綱的知識點(diǎn)
1.流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)
2.增值稅
3.消費(fèi)稅
u 知識點(diǎn)講解
1.流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)
(1)流轉(zhuǎn)稅涵義
流轉(zhuǎn)稅，亦稱商品稅，是指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種的總稱。
(2)流轉(zhuǎn)稅類是我國的主體稅種。
(3)我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。
(4)流轉(zhuǎn)稅特點(diǎn)
A.課征普遍。
B.以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)。
C.除少數(shù)稅種或稅目實(shí)行定額稅率外，商品課稅普遍實(shí)行比例稅率，計(jì)算簡單，便于征收管理。
例12-26：(2009年)流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)有( ACE )。
A.課征普遍 B.稅負(fù)相對公平 C.計(jì)算簡便，便于征收管理
D.稅額與商品成本水平密切相關(guān) E.以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)
2.增值稅
(1)增值稅概念：對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種商品稅。是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或者商品附加值進(jìn)行征稅。
增值稅已成為我國重要的稅種，其收入居各稅種之首。
例12-27：(2007年)在我國現(xiàn)行稅種中收入規(guī)模大的是( C )。
A.消費(fèi)稅 B.營業(yè)稅
C.增值稅 D.企業(yè)所得稅
(2)增值稅類型(按照允許扣稅的范圍分三類)
A.消費(fèi)型增值稅(國家已從2009年1月1日起，在全國全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅)
B.收入型增值稅
C.生產(chǎn)型增值稅
例12-28：(2008年)按照允許扣稅的范圍，我國目前采用的增值稅是( A )。
A.消費(fèi)型增值稅 B.收入型增值稅
C.生產(chǎn)型增值稅 D.轉(zhuǎn)移型增值稅
(3)增值稅征稅范圍：銷售或者進(jìn)口的貨物或提供的加工、修理修配勞務(wù)。
(4)增值稅納稅人：
l 凡是從事商品生產(chǎn)和銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是納稅人。
l 為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，將我國增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
(5)增值稅稅率和征收率
l 我國增值稅采取了基本稅率再加一檔低稅率的模式。
l 基本稅率為17%。低稅率為13%，適用范圍是糧食、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、圖書、報(bào)紙、雜志等。
l 小規(guī)模納稅人適用統(tǒng)一的3%的征收率。
例12-29：(2009年)我國現(xiàn)行增值稅的基本稅率是( D )。
A.4% B.6%
C.13% D.17%
(6)增值稅計(jì)稅方法
l 一般納稅人繳納增值稅采取扣稅法，其應(yīng)納稅款為銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額為購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，一般以當(dāng)期購貨發(fā)票中注明的允許扣除的增值稅為準(zhǔn)。
l 對小規(guī)模的納稅人不實(shí)行扣稅法，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。
l 進(jìn)口貨物：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率。
例12-30：(2005年)A企業(yè)為增值稅一般納稅人。2005年6月份A企業(yè)將甲產(chǎn)品銷售給B商場，取得含稅銷售額234萬元，則A企業(yè)6月份銷售甲產(chǎn)品應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額為( C )萬元。
A.14 B.30.4
C.34 D.39.8
解析：增值稅一般納稅人稅率為17%，含稅銷售額為234萬元，則不含稅銷售額為234÷(1+17%)=200萬元。應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率=200×17%=34萬元。
3.消費(fèi)稅
(1)消費(fèi)稅概念
對特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅，其目的是調(diào)節(jié)特定消費(fèi)品生產(chǎn)的較高收入，平均稅率一般較高。
(2)消費(fèi)稅征稅范圍
采取列舉征稅的辦法，即只對列入征稅目錄的消費(fèi)品征稅，不列入的不征稅。
例12-31：(2006年、2008年)我國的消費(fèi)稅采取( B )征稅的辦法。
A.全面 B.列舉
C.消費(fèi) D.進(jìn)口
(3)消費(fèi)稅納稅人
在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。
(4)消費(fèi)稅稅目——產(chǎn)品列舉稅目
我國征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品有14類：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實(shí)木地板。
(5)消費(fèi)稅稅率——比例稅率和定額稅率
(6)消費(fèi)稅計(jì)稅方法
從價(jià)定率、從量定額，或從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。其中，對卷煙和白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法。
u 考試大綱的知識點(diǎn)
1.流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)
2.增值稅
3.消費(fèi)稅
u 知識點(diǎn)講解
1.流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)
(1)流轉(zhuǎn)稅涵義
流轉(zhuǎn)稅，亦稱商品稅，是指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種的總稱。
(2)流轉(zhuǎn)稅類是我國的主體稅種。
(3)我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。
(4)流轉(zhuǎn)稅特點(diǎn)
A.課征普遍。
B.以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)。
C.除少數(shù)稅種或稅目實(shí)行定額稅率外，商品課稅普遍實(shí)行比例稅率，計(jì)算簡單，便于征收管理。
例12-26：(2009年)流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)有( ACE )。
A.課征普遍 B.稅負(fù)相對公平 C.計(jì)算簡便，便于征收管理
D.稅額與商品成本水平密切相關(guān) E.以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)
2.增值稅
(1)增值稅概念：對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種商品稅。是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或者商品附加值進(jìn)行征稅。
增值稅已成為我國重要的稅種，其收入居各稅種之首。
例12-27：(2007年)在我國現(xiàn)行稅種中收入規(guī)模大的是( C )。
A.消費(fèi)稅 B.營業(yè)稅
C.增值稅 D.企業(yè)所得稅
(2)增值稅類型(按照允許扣稅的范圍分三類)
A.消費(fèi)型增值稅(國家已從2009年1月1日起，在全國全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅)
B.收入型增值稅
C.生產(chǎn)型增值稅
例12-28：(2008年)按照允許扣稅的范圍，我國目前采用的增值稅是( A )。
A.消費(fèi)型增值稅 B.收入型增值稅
C.生產(chǎn)型增值稅 D.轉(zhuǎn)移型增值稅
(3)增值稅征稅范圍：銷售或者進(jìn)口的貨物或提供的加工、修理修配勞務(wù)。
(4)增值稅納稅人：
l 凡是從事商品生產(chǎn)和銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是納稅人。
l 為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，將我國增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
(5)增值稅稅率和征收率
l 我國增值稅采取了基本稅率再加一檔低稅率的模式。
l 基本稅率為17%。低稅率為13%，適用范圍是糧食、食用植物油、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、圖書、報(bào)紙、雜志等。
l 小規(guī)模納稅人適用統(tǒng)一的3%的征收率。
例12-29：(2009年)我國現(xiàn)行增值稅的基本稅率是( D )。
A.4% B.6%
C.13% D.17%
(6)增值稅計(jì)稅方法
l 一般納稅人繳納增值稅采取扣稅法，其應(yīng)納稅款為銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額為購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，一般以當(dāng)期購貨發(fā)票中注明的允許扣除的增值稅為準(zhǔn)。
l 對小規(guī)模的納稅人不實(shí)行扣稅法，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。
l 進(jìn)口貨物：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率。
例12-30：(2005年)A企業(yè)為增值稅一般納稅人。2005年6月份A企業(yè)將甲產(chǎn)品銷售給B商場，取得含稅銷售額234萬元，則A企業(yè)6月份銷售甲產(chǎn)品應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額為( C )萬元。
A.14 B.30.4
C.34 D.39.8
解析：增值稅一般納稅人稅率為17%，含稅銷售額為234萬元，則不含稅銷售額為234÷(1+17%)=200萬元。應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率=200×17%=34萬元。
3.消費(fèi)稅
(1)消費(fèi)稅概念
對特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅，其目的是調(diào)節(jié)特定消費(fèi)品生產(chǎn)的較高收入，平均稅率一般較高。
(2)消費(fèi)稅征稅范圍
采取列舉征稅的辦法，即只對列入征稅目錄的消費(fèi)品征稅，不列入的不征稅。
例12-31：(2006年、2008年)我國的消費(fèi)稅采取( B )征稅的辦法。
A.全面 B.列舉
C.消費(fèi) D.進(jìn)口
(3)消費(fèi)稅納稅人
在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。
(4)消費(fèi)稅稅目——產(chǎn)品列舉稅目
我國征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品有14類：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實(shí)木地板。
(5)消費(fèi)稅稅率——比例稅率和定額稅率
(6)消費(fèi)稅計(jì)稅方法
從價(jià)定率、從量定額，或從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。其中，對卷煙和白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法。