2012中級會計職稱考試疑難解答:三差異分析

問：如何理解三差異分析？
    答：三差異法將固定制造費用成本總差異分解為耗費差異、能力差異（又稱產(chǎn)量差異）和效率差異三種。其中耗費差異與兩差異法中的耗費差異概念和計算都相同，三差異法與兩差異法的不同只在于它進一步將兩差異法中的能量差異分解為產(chǎn)量差異和效率差異。
    （1）耗費差異＝實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量下的標準固定制造費用
    ＝實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量標準工時×標準分配率
    （2）產(chǎn)量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標準工時－實際產(chǎn)量下的實際工時）×標準分配率
    （3）效率差異＝（實際產(chǎn)量下的實際工時－實際產(chǎn)量下的標準工時）×標準分配率
    【速記】
    將能量差異公式分解可得到產(chǎn)量差異（能力差異）和效率差異的公式：
    能量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標準工時－實際產(chǎn)量下的標準工時）×標準分配率
    在上式括號中“減實際產(chǎn)量下實際工時，再加實際產(chǎn)量下實際工時”，則有：
    能量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標準工時－實際產(chǎn)量下實際工時＋實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下的標準工時）×標準分配率
    將上式中變形為：
    能量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標準工時－實際產(chǎn)量下實際工時）×標準分配率＋（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下的標準工時）×標準分配率
    ＝產(chǎn)量差異＋效率差異