計(jì)算分析題
公司2010年3月1日至2012年1月6日發(fā)生下列與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）甲公司2010年3月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而對(duì)乙公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付款項(xiàng)2140萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元），另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。2010年3月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。
（2）2010年3月20日收到現(xiàn)金股利。 中華考試網(wǎng)
（3）2010年12月31日乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，使乙公司資本公積增加了150萬(wàn)元。
（4）2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，其中1月份和2月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元，假定乙公司資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
（5）2011年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。
（6）2011年3月25日，收到現(xiàn)金股利。
（7）2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。
（8）2012年1月6日，甲公司將持有乙公司股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓1/3，收到款項(xiàng)810萬(wàn)元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司20%的股份，對(duì)乙公司仍具有重大影響。
要求：
（1）編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2012年1月6日出售部分股份后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
【正確答案】
（1）
①
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 2100
應(yīng)收股利 50
貸：銀行存款 2150
因初始投資成本2100萬(wàn)元等于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2100萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
②
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利 50
③
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 45
貸：資本公積—其他資本公積 45
④
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 105（350×30%）
貸：投資收益 105
⑤
借：應(yīng)收股利 24
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 24
⑥
借：銀行存款 24
貸：應(yīng)收股利 24
⑦
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 180（600×30%）
貸：投資收益 180
⑧ 外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)
借：銀行存款 810
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 700（2100÷30%×10%）
長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 87 [（105-24+180）÷30%×10%]
長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 15 （45÷30%×10%）
投資收益 8
借：資本公積—其他資本公積 15
貸：投資收益 15
（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2100+45+105-24+180-802=1604（萬(wàn)元）。
【知 識(shí) 點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資
公司2010年3月1日至2012年1月6日發(fā)生下列與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）甲公司2010年3月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而對(duì)乙公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付款項(xiàng)2140萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元），另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。2010年3月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。
（2）2010年3月20日收到現(xiàn)金股利。 中華考試網(wǎng)
（3）2010年12月31日乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，使乙公司資本公積增加了150萬(wàn)元。
（4）2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，其中1月份和2月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元，假定乙公司資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
（5）2011年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。
（6）2011年3月25日，收到現(xiàn)金股利。
（7）2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。
（8）2012年1月6日，甲公司將持有乙公司股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓1/3，收到款項(xiàng)810萬(wàn)元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司20%的股份，對(duì)乙公司仍具有重大影響。
要求：
（1）編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2012年1月6日出售部分股份后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
【正確答案】
（1）
①
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 2100
應(yīng)收股利 50
貸：銀行存款 2150
因初始投資成本2100萬(wàn)元等于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2100萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
②
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收股利 50
③
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 45
貸：資本公積—其他資本公積 45
④
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 105（350×30%）
貸：投資收益 105
⑤
借：應(yīng)收股利 24
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 24
⑥
借：銀行存款 24
貸：應(yīng)收股利 24
⑦
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 180（600×30%）
貸：投資收益 180
⑧ 外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)
借：銀行存款 810
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 700（2100÷30%×10%）
長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 87 [（105-24+180）÷30%×10%]
長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 15 （45÷30%×10%）
投資收益 8
借：資本公積—其他資本公積 15
貸：投資收益 15
（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2100+45+105-24+180-802=1604（萬(wàn)元）。
【知 識(shí) 點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資