稅制要素
初級經(jīng)濟(jì)師經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)稅收制度基本構(gòu)成要素主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。
1.納稅人（掌握）
納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。
負(fù)稅人：指終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（如流轉(zhuǎn)稅稅種）的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（如所得稅稅種）的情況下，二者是合一的。
「例題.單選題」（2005年）終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人稱為（ ）。
A.課稅對象
B.納稅人
C.征收主體
D.負(fù)稅人
[答案]D
2.課稅對象（掌握）
課稅對象也稱為征稅對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。
我國將課稅對象分為：（1）流轉(zhuǎn)額；（2）所得額；（3）財產(chǎn)額；（4）其他。
依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。
「例題.單選題」（2004年）課稅對象又稱征稅對象，即（ ?。┱鞫?。
A.對什么人
B.對什么目的物
C.對什么地點(diǎn)
D.在什么時間
[答案]B
3.稅率（掌握）
稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的分類
（1）按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。
用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率?！獜牧慷?BR> 用百分比規(guī)定的稅率——從價稅。
按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。
①比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運(yùn)用廣泛的一種稅率形式。
②累進(jìn)稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個級次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。
累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。
全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的高等級的稅率課稅。
超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。
全額累進(jìn)稅率：
甲應(yīng)納稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5元；
乙應(yīng)納稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510*10%=51元。
稅后收入甲〉乙
全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡單，但累進(jìn)程度高，尤其是在級距臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。
超額累進(jìn)稅率：
甲應(yīng)納稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5元；
乙應(yīng)納稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500*5%+（510-500）*10%=26元。
稅后收入甲〈乙
超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，但是累進(jìn)程度低，可以避免稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。在累進(jìn)稅率方法下，世界各國多采用超額累進(jìn)稅率。
③累退稅率：是指當(dāng)課稅對象數(shù)額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實(shí)踐中并無真正的累退稅率。
「例題1.多選題」（2008年）按稅率與課稅對象的變動關(guān)系分類，稅率分為（ ）。
A.比例稅率 B.平均稅率
C.累退稅率 D.累進(jìn)稅率
E.邊際稅率
[答案]ACD
「例題2.單選題」比例稅率一般適用于對（ ?。┑恼n稅。
A.商品勞務(wù)
B.財產(chǎn)
C.所得
D.個人收入
[答案]A
「例題3.單選題」如果規(guī)定每平方米土地征多少土地使用稅，這種稅率屬于（ ?。?BR> A.固定稅率
B.比例稅率
C.累進(jìn)稅率
D.累退稅率
[答案]A
初級經(jīng)濟(jì)師經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)稅收制度基本構(gòu)成要素主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。
1.納稅人（掌握）
納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。
負(fù)稅人：指終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（如流轉(zhuǎn)稅稅種）的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（如所得稅稅種）的情況下，二者是合一的。
「例題.單選題」（2005年）終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人稱為（ ）。
A.課稅對象
B.納稅人
C.征收主體
D.負(fù)稅人
[答案]D
2.課稅對象（掌握）
課稅對象也稱為征稅對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。
我國將課稅對象分為：（1）流轉(zhuǎn)額；（2）所得額；（3）財產(chǎn)額；（4）其他。
依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。
「例題.單選題」（2004年）課稅對象又稱征稅對象，即（ ?。┱鞫?。
A.對什么人
B.對什么目的物
C.對什么地點(diǎn)
D.在什么時間
[答案]B
3.稅率（掌握）
稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的分類
（1）按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。
用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率?！獜牧慷?BR> 用百分比規(guī)定的稅率——從價稅。
按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。
①比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運(yùn)用廣泛的一種稅率形式。
②累進(jìn)稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個級次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。
累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。
全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的高等級的稅率課稅。
超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。
全額累進(jìn)稅率：
甲應(yīng)納稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5元；
乙應(yīng)納稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510*10%=51元。
稅后收入甲〉乙
全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡單，但累進(jìn)程度高，尤其是在級距臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。
超額累進(jìn)稅率：
甲應(yīng)納稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5元；
乙應(yīng)納稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500*5%+（510-500）*10%=26元。
稅后收入甲〈乙
超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，但是累進(jìn)程度低，可以避免稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。在累進(jìn)稅率方法下，世界各國多采用超額累進(jìn)稅率。
③累退稅率：是指當(dāng)課稅對象數(shù)額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實(shí)踐中并無真正的累退稅率。
「例題1.多選題」（2008年）按稅率與課稅對象的變動關(guān)系分類，稅率分為（ ）。
A.比例稅率 B.平均稅率
C.累退稅率 D.累進(jìn)稅率
E.邊際稅率
[答案]ACD
「例題2.單選題」比例稅率一般適用于對（ ?。┑恼n稅。
A.商品勞務(wù)
B.財產(chǎn)
C.所得
D.個人收入
[答案]A
「例題3.單選題」如果規(guī)定每平方米土地征多少土地使用稅，這種稅率屬于（ ?。?BR> A.固定稅率
B.比例稅率
C.累進(jìn)稅率
D.累退稅率
[答案]A