2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求
根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中，前4項(xiàng)首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征;后4項(xiàng)是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)前4項(xiàng)首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則。另外，及時(shí)性還是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。
【例題1·單選題】(2010年考題)下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，對(duì)相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是( )。
A.及時(shí)性 B.謹(jǐn)慎性
C.重要性 D.實(shí)質(zhì)重于形式
『正確答案』A
『答案解析』會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠的、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。因此及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。
(一)可比性
同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。
不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。
可比性要求各類企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，比如新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1年1日在所有上市公司執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)了上市公司會(huì)計(jì)信息的可比性;之后新準(zhǔn)則實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將會(huì)實(shí)現(xiàn)所有大中型企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的目標(biāo)，解決不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性問(wèn)題。
【例題2·多選題】A公司2010年開(kāi)始執(zhí)行新準(zhǔn)則，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，不違背可比性要求的有( )。
A.鑒于2010年開(kāi)始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法
B.由于本年利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，將已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回
C.鑒于2010年開(kāi)始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將符合資本化條件的一般借款費(fèi)用予以資本化
D.某項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，將其賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
E.某項(xiàng)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
『正確答案』ACDE
『答案解析』選項(xiàng)B，屬于人為操縱利潤(rùn)。
【例題3·多選題】A公司2010年對(duì)以下交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理中，不違背會(huì)計(jì)信息可比性要求的有( )。
A.6月30日，對(duì)公司一條生產(chǎn)線更新改造完成，改造前的賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，改造后的賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限15年
B.自年初至5月30日，A公司在開(kāi)發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)過(guò)程中累計(jì)發(fā)生費(fèi)用化支出300萬(wàn)元，已計(jì)入管理費(fèi)用;累計(jì)發(fā)生資本化支出500萬(wàn)元。5月30日，該專利開(kāi)發(fā)成功，A公司將已計(jì)入前期損益的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)成本，于當(dāng)日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)成本800萬(wàn)元
C.9月30日，A公司出售所持B公司30%的股權(quán)投資，持股比例由60%降為30%;對(duì)被投資單位不再具有控制但仍然有重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算
D.12月31日，A公司預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回
E.12月31日，A公司預(yù)計(jì)客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回
『正確答案』ACE
『答案解析』選項(xiàng)B、D，屬于人為操縱利潤(rùn)。
根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中，前4項(xiàng)首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征;后4項(xiàng)是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)前4項(xiàng)首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則。另外，及時(shí)性還是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。
【例題1·單選題】(2010年考題)下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，對(duì)相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是( )。
A.及時(shí)性 B.謹(jǐn)慎性
C.重要性 D.實(shí)質(zhì)重于形式
『正確答案』A
『答案解析』會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠的、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。因此及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。
(一)可比性
同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。
不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。
可比性要求各類企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，比如新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1年1日在所有上市公司執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)了上市公司會(huì)計(jì)信息的可比性;之后新準(zhǔn)則實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將會(huì)實(shí)現(xiàn)所有大中型企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的目標(biāo)，解決不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性問(wèn)題。
【例題2·多選題】A公司2010年開(kāi)始執(zhí)行新準(zhǔn)則，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，不違背可比性要求的有( )。
A.鑒于2010年開(kāi)始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法
B.由于本年利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，將已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回
C.鑒于2010年開(kāi)始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將符合資本化條件的一般借款費(fèi)用予以資本化
D.某項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，將其賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
E.某項(xiàng)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
『正確答案』ACDE
『答案解析』選項(xiàng)B，屬于人為操縱利潤(rùn)。
【例題3·多選題】A公司2010年對(duì)以下交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理中，不違背會(huì)計(jì)信息可比性要求的有( )。
A.6月30日，對(duì)公司一條生產(chǎn)線更新改造完成，改造前的賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，改造后的賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限15年
B.自年初至5月30日，A公司在開(kāi)發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)過(guò)程中累計(jì)發(fā)生費(fèi)用化支出300萬(wàn)元，已計(jì)入管理費(fèi)用;累計(jì)發(fā)生資本化支出500萬(wàn)元。5月30日，該專利開(kāi)發(fā)成功，A公司將已計(jì)入前期損益的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)成本，于當(dāng)日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)成本800萬(wàn)元
C.9月30日，A公司出售所持B公司30%的股權(quán)投資，持股比例由60%降為30%;對(duì)被投資單位不再具有控制但仍然有重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算
D.12月31日，A公司預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回
E.12月31日，A公司預(yù)計(jì)客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回
『正確答案』ACE
『答案解析』選項(xiàng)B、D，屬于人為操縱利潤(rùn)。