（六）土地增值稅
1. 納稅人
土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個(gè)人等。
2. 納稅對(duì)象
土地增值稅的納稅對(duì)象為：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附屬物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓所取得的增值額。
3. 計(jì)稅依據(jù)和稅率
（1）計(jì)稅依據(jù)。土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅依據(jù)。
稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入中扣除的項(xiàng)目包括下列幾項(xiàng)：
1）取得土地使用權(quán)支付的金額：
①納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款。
②按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)登記、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)。
2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。
3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)扣除：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因印花稅已列入管理費(fèi)用中，故不允許在此扣除。
5）其他扣除項(xiàng)目。對(duì)于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可加計(jì)20%的扣除：
加計(jì)扣除費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×20%
6）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。
（2）稅率。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。具體稅率見(jiàn)表3.4.3.
表3.4.3 土地增值稅稅率表
增值額占扣除項(xiàng)目金額比例 稅率 速算扣除系數(shù)
50%以下（含50%） 30% 0
超過(guò)50%～100%（含100%） 40% 5%
超過(guò)100%～200%（含200%） 50% 15%
200%以上 60% 35%
4. 應(yīng)納稅額
1. 納稅人
土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個(gè)人等。
2. 納稅對(duì)象
土地增值稅的納稅對(duì)象為：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附屬物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓所取得的增值額。
3. 計(jì)稅依據(jù)和稅率
（1）計(jì)稅依據(jù)。土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅依據(jù)。
稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入中扣除的項(xiàng)目包括下列幾項(xiàng)：
1）取得土地使用權(quán)支付的金額：
①納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款。
②按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)登記、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)。
2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。
3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)扣除：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因印花稅已列入管理費(fèi)用中，故不允許在此扣除。
5）其他扣除項(xiàng)目。對(duì)于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可加計(jì)20%的扣除：
加計(jì)扣除費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×20%
6）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。
（2）稅率。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。具體稅率見(jiàn)表3.4.3.
表3.4.3 土地增值稅稅率表
增值額占扣除項(xiàng)目金額比例 稅率 速算扣除系數(shù)
50%以下（含50%） 30% 0
超過(guò)50%～100%（含100%） 40% 5%
超過(guò)100%～200%（含200%） 50% 15%
200%以上 60% 35%
4. 應(yīng)納稅額