第四節(jié) 持有至到期投資
一、概述
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，
二、會計處理
(一)設(shè)置帳戶
持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息
(二)賬務(wù)處理
1.取得的持有至到期投資
持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。
企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目(成本)，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記本科 目(利息調(diào)整)。
借：持有至到期投資——成本
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
持有至到期投資——利息調(diào)整
2.期末計息
持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。
①若債券分期付息、一次還本
資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記(利息調(diào)整)。
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
借記或貸持有至到期投資——利息調(diào)整
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
②若一次還本付息
資產(chǎn)負(fù)債表日 按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息
貸：投資收益
借記或貸持有至到期投資——利息調(diào)整
注：實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。
實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。
實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。
3.出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備
一、概述
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，
二、會計處理
(一)設(shè)置帳戶
持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息
(二)賬務(wù)處理
1.取得的持有至到期投資
持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。
企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目(成本)，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記本科 目(利息調(diào)整)。
借：持有至到期投資——成本
應(yīng)收利息
貸：銀行存款
持有至到期投資——利息調(diào)整
2.期末計息
持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。
①若債券分期付息、一次還本
資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記(利息調(diào)整)。
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
借記或貸持有至到期投資——利息調(diào)整
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
②若一次還本付息
資產(chǎn)負(fù)債表日 按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息
貸：投資收益
借記或貸持有至到期投資——利息調(diào)整
注：實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。
實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。
實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。
3.出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備