(4)不得扣除的項(xiàng)目。
①根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第10條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
第一，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。納稅人的這部分支出是在稅后利潤(rùn)中支出，是對(duì)被投資者稅后利潤(rùn)的分配，本質(zhì)上不是企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)收入的正常的費(fèi)用支出，因此，不允許在稅前扣除;各國(guó)的所得稅法對(duì)向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)均不允許在稅前扣除，應(yīng)遵循國(guó)際慣例。
第二，企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)所得稅稅款是按照納稅人的應(yīng)納稅所得額乘以適用的稅率計(jì)算的乘積，是在確定了應(yīng)納稅所得額后才確定的應(yīng)納稅額，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得預(yù)先將應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅款扣除，否則會(huì)出現(xiàn)計(jì)算企業(yè)所得稅稅款時(shí)循環(huán)倒算的問(wèn)題。而且，企業(yè)所得稅稅款本質(zhì)上是企業(yè)利潤(rùn)分配的支出，是國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除。
第三，稅收滯納金。稅收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的，納稅人、扣繳義務(wù)人因違反稅法規(guī)定而應(yīng)繳納的稅收滯納金，應(yīng)由納稅人、扣繳義務(wù)人自己承擔(dān)。如果允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，那么稅收滯納金的實(shí)際承擔(dān)者就是國(guó)家。
第四，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，也應(yīng)由納稅人承擔(dān)。如果允許納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，則這些損失就轉(zhuǎn)嫁到國(guó)家頭上。
第五，非公益性的捐贈(zèng)以及超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)。納稅人超出稅法規(guī)定，用于公益性捐贈(zèng)的范圍以外的捐贈(zèng)，以及超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)以外的捐贈(zèng)，不得扣除。主要原因：一是捐贈(zèng)支出本身并不是與取得經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，原則上不允許在稅前扣除;二是如果允許公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出在稅前扣除，納稅人往往會(huì)以捐贈(zèng)名義開支不合理，甚至非法的支出，容易出現(xiàn)納稅人濫用國(guó)家稅法，導(dǎo)致稅收流失，不利于加強(qiáng)對(duì)公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出的稅收管理。
第六，贊助支出。贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
第七，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
第八，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
②根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條的規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
③企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
(5)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算：
①股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;
②轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;
③其他所得，參照前述兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
其中，上述第②項(xiàng)所稱財(cái)產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
(6)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
有關(guān)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。
①根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第10條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：
第一，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。納稅人的這部分支出是在稅后利潤(rùn)中支出，是對(duì)被投資者稅后利潤(rùn)的分配，本質(zhì)上不是企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)收入的正常的費(fèi)用支出，因此，不允許在稅前扣除;各國(guó)的所得稅法對(duì)向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)均不允許在稅前扣除，應(yīng)遵循國(guó)際慣例。
第二，企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)所得稅稅款是按照納稅人的應(yīng)納稅所得額乘以適用的稅率計(jì)算的乘積，是在確定了應(yīng)納稅所得額后才確定的應(yīng)納稅額，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得預(yù)先將應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅款扣除，否則會(huì)出現(xiàn)計(jì)算企業(yè)所得稅稅款時(shí)循環(huán)倒算的問(wèn)題。而且，企業(yè)所得稅稅款本質(zhì)上是企業(yè)利潤(rùn)分配的支出，是國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的一種形式，而非為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除。
第三，稅收滯納金。稅收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的，納稅人、扣繳義務(wù)人因違反稅法規(guī)定而應(yīng)繳納的稅收滯納金，應(yīng)由納稅人、扣繳義務(wù)人自己承擔(dān)。如果允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，那么稅收滯納金的實(shí)際承擔(dān)者就是國(guó)家。
第四，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)因違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，也應(yīng)由納稅人承擔(dān)。如果允許納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，則這些損失就轉(zhuǎn)嫁到國(guó)家頭上。
第五，非公益性的捐贈(zèng)以及超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)。納稅人超出稅法規(guī)定，用于公益性捐贈(zèng)的范圍以外的捐贈(zèng)，以及超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)以外的捐贈(zèng)，不得扣除。主要原因：一是捐贈(zèng)支出本身并不是與取得經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，原則上不允許在稅前扣除;二是如果允許公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出在稅前扣除，納稅人往往會(huì)以捐贈(zèng)名義開支不合理，甚至非法的支出，容易出現(xiàn)納稅人濫用國(guó)家稅法，導(dǎo)致稅收流失，不利于加強(qiáng)對(duì)公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出的稅收管理。
第六，贊助支出。贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
第七，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。
第八，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
②根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條的規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
③企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
(5)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算：
①股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;
②轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;
③其他所得，參照前述兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
其中，上述第②項(xiàng)所稱財(cái)產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
(6)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
有關(guān)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。