第十三章 個(gè)人所得稅法
第一節(jié) 個(gè)人所得稅基本原理
一、個(gè)人所得稅的概念
二、個(gè)人所得稅的發(fā)展
三、個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理
四、個(gè)人所得稅的征收模式
五、個(gè)人所得稅的作用
第二節(jié) 納稅義務(wù)人
個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無國(guó)籍人員，下同）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。
一、居民納稅義務(wù)人
居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。
二、非居民納稅義務(wù)人
非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)（條件）的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是“在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人”。
居住時(shí)間指的是在一個(gè)納稅年度內(nèi)居住滿365天。
【注意】
（1）在我國(guó)納稅年度指的是公歷年度。
（2）而居住滿365天也可以存在臨時(shí)離境的情況：離境不超過30日，或者多次離境累計(jì)不超過90日的，仍應(yīng)被視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。
居民納稅人應(yīng)就來源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得納稅，非居民納稅人僅就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。
華僑的界定
第三節(jié) 所得來源的確定
判斷所得來源地，是確定該項(xiàng)所得是否應(yīng)該征收個(gè)人所得稅的重要依據(jù)。對(duì)于居民納稅義務(wù)人，因?yàn)橐袚?dān)無限納稅義務(wù)，因此，有關(guān)判斷其所得來源地的問題，相對(duì)來說不那么重要。但是，對(duì)于非居民納稅義務(wù)人，由于只就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅，因此判斷其所得來源地，就顯得十分重要。
第四節(jié) 應(yīng)稅所得項(xiàng)目
確定應(yīng)稅所得項(xiàng)目可以使納稅人掌握自己都有哪些收入是要納稅的。下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。
一、工資、薪金所得
工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入如何征稅問題，現(xiàn)行規(guī)定如下：
（1）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
（2）參照2001年11月9日國(guó)稅函［2001］832號(hào)批復(fù)的規(guī)定，公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（3）出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按工資、薪金所得征稅。
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得
對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項(xiàng)目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、銷售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。
四、勞務(wù)報(bào)酬所得
自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。
五、稿酬所得
稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。將稿酬所得獨(dú)立劃歸一個(gè)征稅項(xiàng)目，而對(duì)不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得，主要是考慮了出版、發(fā)表作品的特殊性。第一，它是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品；第二，它具有普遍性；第三，它與社會(huì)主義精神文明和物質(zhì)文明密切相關(guān)；第四，它的報(bào)酬相對(duì)偏低。因此，稿酬所得應(yīng)當(dāng)與一般勞務(wù)報(bào)酬相對(duì)區(qū)別，并給予適當(dāng)優(yōu)惠照顧。
六、特許權(quán)使用費(fèi)所得
特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。
七、利息、股息、紅利所得
利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。
八、財(cái)產(chǎn)租賃所得
財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，除股票轉(zhuǎn)讓所得外，都要征收個(gè)人所得稅。具體規(guī)定為：
（一）股票轉(zhuǎn)讓所得
（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓
（三）個(gè)人出售自有住房
十、偶然所得
偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次得到的獎(jiǎng)金；中獎(jiǎng)、中彩是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄，或者購(gòu)買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。
十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得
除上述列舉的各項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個(gè)人所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定。個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
第一節(jié) 個(gè)人所得稅基本原理
一、個(gè)人所得稅的概念
二、個(gè)人所得稅的發(fā)展
三、個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理
四、個(gè)人所得稅的征收模式
五、個(gè)人所得稅的作用
第二節(jié) 納稅義務(wù)人
個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無國(guó)籍人員，下同）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。
一、居民納稅義務(wù)人
居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。
二、非居民納稅義務(wù)人
非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)（條件）的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是“在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人”。
居住時(shí)間指的是在一個(gè)納稅年度內(nèi)居住滿365天。
【注意】
（1）在我國(guó)納稅年度指的是公歷年度。
（2）而居住滿365天也可以存在臨時(shí)離境的情況：離境不超過30日，或者多次離境累計(jì)不超過90日的，仍應(yīng)被視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。
居民納稅人應(yīng)就來源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得納稅，非居民納稅人僅就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。
華僑的界定
第三節(jié) 所得來源的確定
判斷所得來源地，是確定該項(xiàng)所得是否應(yīng)該征收個(gè)人所得稅的重要依據(jù)。對(duì)于居民納稅義務(wù)人，因?yàn)橐袚?dān)無限納稅義務(wù)，因此，有關(guān)判斷其所得來源地的問題，相對(duì)來說不那么重要。但是，對(duì)于非居民納稅義務(wù)人，由于只就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅，因此判斷其所得來源地，就顯得十分重要。
第四節(jié) 應(yīng)稅所得項(xiàng)目
確定應(yīng)稅所得項(xiàng)目可以使納稅人掌握自己都有哪些收入是要納稅的。下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅。
一、工資、薪金所得
工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入如何征稅問題，現(xiàn)行規(guī)定如下：
（1）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
（2）參照2001年11月9日國(guó)稅函［2001］832號(hào)批復(fù)的規(guī)定，公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
（3）出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按工資、薪金所得征稅。
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得
對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項(xiàng)目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、銷售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。
四、勞務(wù)報(bào)酬所得
自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)其營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。
五、稿酬所得
稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。將稿酬所得獨(dú)立劃歸一個(gè)征稅項(xiàng)目，而對(duì)不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得，主要是考慮了出版、發(fā)表作品的特殊性。第一，它是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品；第二，它具有普遍性；第三，它與社會(huì)主義精神文明和物質(zhì)文明密切相關(guān)；第四，它的報(bào)酬相對(duì)偏低。因此，稿酬所得應(yīng)當(dāng)與一般勞務(wù)報(bào)酬相對(duì)區(qū)別，并給予適當(dāng)優(yōu)惠照顧。
六、特許權(quán)使用費(fèi)所得
特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。
七、利息、股息、紅利所得
利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。
八、財(cái)產(chǎn)租賃所得
財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，除股票轉(zhuǎn)讓所得外，都要征收個(gè)人所得稅。具體規(guī)定為：
（一）股票轉(zhuǎn)讓所得
（二）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓
（三）個(gè)人出售自有住房
十、偶然所得
偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次得到的獎(jiǎng)金；中獎(jiǎng)、中彩是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄，或者購(gòu)買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。
十一、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得
除上述列舉的各項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個(gè)人所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定。個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。