參考答案
一、單項選擇題
1
[答案] A
[解析] 不附追索權情況下的應收票據(jù)的貼現(xiàn)，視同該債權出售，要確認相應的損益：
借：銀行存款(按實際收到的款項)
壞賬準備(轉銷已計提的壞賬準備)
財務費用(應支付的相關手續(xù)費)
營業(yè)外支出(應收票據(jù)的融資損失)
貸：應收票據(jù)(賬面余額)
營業(yè)外收入(應收票據(jù)的融資收益)
資產減值損失(出售價款與應收票據(jù)賬面價值之間的差額小于計提的壞賬準備數(shù)的差額)
2
[答案] C
[解析] 20×8年12月31日資產負債表上列示的“應收票據(jù)”項目金額=234 000+234 000×5%×3/12=236 925(元)。
3
[答案] B
[解析] 2005年底貸款的攤余成本=5 000(萬元)
2006年底貸款計提減值損失前的攤余成本=5 000+500(2006年的未收到的利息)=5 500(萬元)
2006年底應計提減值損失=5 500-2 100=3 400(萬元)
計提減值損失后2006年底貸款的攤余成本為2 100萬元。
2007年底該筆貸款的攤余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(萬元)。
本題相關的會計分錄：
2005年1月1日發(fā)放貸款時：
借：貸款——本金 5 000
貸：吸收存款 5 000
2005年年末確認利息收入：
借：應收利息 500
貸：利息收入 500
借：存放中央銀行款項 500
貸：應收利息 500
2006年年底，確認貸款利息：
借：應收利息 500
貸：利息收入 500
2006年年底確認減值損失3400萬元
借：資產減值損失 3 400
貸：貸款損失準備 3 400
借：貸款——已減值 5 500
貸：貸款——本金 5 000
應收利息 500
2007年年底確認收到貸款利息1 000萬元：
借：存放中央銀行款項 1 000
貸：貸款——已減值 1 000
按照實際利率法以攤余成本為基礎應確認的利息收入=2 100×10%=210(萬元)
借：貸款損失準備 210
貸：利息收入 210
2007年底，貸款的攤余成本=2 100-1 000+210=1 310(萬元)。
4
[答案] D
[解析] 可供出售金融資產取得時的交易費用應計入初始入賬金額，但是不應該包括已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。該投資的入賬價值=(15.5-0.5)×10+10=160(萬元)
5
[答案] B
[解析] 企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為可供出售金融資產。
6
[答案] A
[解析] 選項B，取得可供出售金融資產時相關交易費用應計入初始入賬金額;選項C，可供出售金融資產持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利，應當計入投資收益;選項D，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動記入資本公積。
7
[答案] A
[解析] 資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值低于賬面價值的差額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產”科目。
8
[答案] A
[解析] 不確認公允價值變動損益，可供出售金融資產期末的公允價值變動計入所有者權益(資本公積-—其他資本公積)。
9
[答案] C
[解析] 本題涉及到的分錄：
借：銀行存款 53
貸：可供出售金融資產 50
投資收益 3
借：資本公積——其他資本公積 2
貸：投資收益 2
所以，出售時確認的投資收益5(3+2)萬元。
10
[答案] A
[解析] 出售時的分錄為：
借：銀行存款 189(19×10-1)
投資收益 15
貸：可供出售金融資產--成本 170.4
--公允價值變動 33.6
借：資本公積 33.6
貸：投資收益 33.6
所以該業(yè)務對半年度中期報表損益的影響=-15+33.6=18.6(萬元)
一、單項選擇題
1
[答案] A
[解析] 不附追索權情況下的應收票據(jù)的貼現(xiàn)，視同該債權出售，要確認相應的損益：
借：銀行存款(按實際收到的款項)
壞賬準備(轉銷已計提的壞賬準備)
財務費用(應支付的相關手續(xù)費)
營業(yè)外支出(應收票據(jù)的融資損失)
貸：應收票據(jù)(賬面余額)
營業(yè)外收入(應收票據(jù)的融資收益)
資產減值損失(出售價款與應收票據(jù)賬面價值之間的差額小于計提的壞賬準備數(shù)的差額)
2
[答案] C
[解析] 20×8年12月31日資產負債表上列示的“應收票據(jù)”項目金額=234 000+234 000×5%×3/12=236 925(元)。
3
[答案] B
[解析] 2005年底貸款的攤余成本=5 000(萬元)
2006年底貸款計提減值損失前的攤余成本=5 000+500(2006年的未收到的利息)=5 500(萬元)
2006年底應計提減值損失=5 500-2 100=3 400(萬元)
計提減值損失后2006年底貸款的攤余成本為2 100萬元。
2007年底該筆貸款的攤余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(萬元)。
本題相關的會計分錄：
2005年1月1日發(fā)放貸款時：
借：貸款——本金 5 000
貸：吸收存款 5 000
2005年年末確認利息收入：
借：應收利息 500
貸：利息收入 500
借：存放中央銀行款項 500
貸：應收利息 500
2006年年底，確認貸款利息：
借：應收利息 500
貸：利息收入 500
2006年年底確認減值損失3400萬元
借：資產減值損失 3 400
貸：貸款損失準備 3 400
借：貸款——已減值 5 500
貸：貸款——本金 5 000
應收利息 500
2007年年底確認收到貸款利息1 000萬元：
借：存放中央銀行款項 1 000
貸：貸款——已減值 1 000
按照實際利率法以攤余成本為基礎應確認的利息收入=2 100×10%=210(萬元)
借：貸款損失準備 210
貸：利息收入 210
2007年底，貸款的攤余成本=2 100-1 000+210=1 310(萬元)。
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[答案] D
[解析] 可供出售金融資產取得時的交易費用應計入初始入賬金額，但是不應該包括已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。該投資的入賬價值=(15.5-0.5)×10+10=160(萬元)
5
[答案] B
[解析] 企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為可供出售金融資產。
6
[答案] A
[解析] 選項B，取得可供出售金融資產時相關交易費用應計入初始入賬金額;選項C，可供出售金融資產持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利，應當計入投資收益;選項D，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動記入資本公積。
7
[答案] A
[解析] 資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值低于賬面價值的差額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產”科目。
8
[答案] A
[解析] 不確認公允價值變動損益，可供出售金融資產期末的公允價值變動計入所有者權益(資本公積-—其他資本公積)。
9
[答案] C
[解析] 本題涉及到的分錄：
借：銀行存款 53
貸：可供出售金融資產 50
投資收益 3
借：資本公積——其他資本公積 2
貸：投資收益 2
所以，出售時確認的投資收益5(3+2)萬元。
10
[答案] A
[解析] 出售時的分錄為：
借：銀行存款 189(19×10-1)
投資收益 15
貸：可供出售金融資產--成本 170.4
--公允價值變動 33.6
借：資本公積 33.6
貸：投資收益 33.6
所以該業(yè)務對半年度中期報表損益的影響=-15+33.6=18.6(萬元)