第三節(jié) 稅收征管
一、稅務(wù)登記
1.稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記;扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時，到稅務(wù)機關(guān)申報登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證。
2.稅務(wù)登記包括：設(shè)立登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報驗登記，稅務(wù)登記證管理、扣繳稅款登記等。
(一)設(shè)立登記(開業(yè)登記)
1.企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(納稅人)，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。
2.除國家機關(guān)和個人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
(二)變更登記
應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記的情形：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變登記類型、改變住所和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的)、改變生產(chǎn)經(jīng)營方式或經(jīng)營范圍、增減注冊資金(資本)或投資總額、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。
1.先工商后稅務(wù)(30日)
納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)提供下列有關(guān)證件、資料，申報辦理變更稅務(wù)登記：
(1)工商登記變更表記工商營業(yè)執(zhí)照;
(2)納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件;
(3)稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件;
(4)其他有關(guān)資料。
2.無需工商登記或與工商登記無關(guān)(30日)
(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記
1.實行定期定額征收方式的納稅人(個體工商戶)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)提出停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。
定期定額征收方式適用于由北京市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的經(jīng)營規(guī)模較小的服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)，以及其他主管稅務(wù)機關(guān)依法認(rèn)定為應(yīng)當(dāng)實行定期定額征收的個體工商戶。
2.停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定申報繳納稅款。
3.納稅人應(yīng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記，填寫《停、復(fù)業(yè)報告書》。
4.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記。
5.納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。
(四)注銷登記
注銷稅務(wù)登記是指納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生了根本性變化，需終止履行納稅義務(wù)時向稅務(wù)機關(guān)申報辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。
1.注銷登記的法定原因：
(1)解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù);——15日
(2)被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記;——15日
(3)因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)?！?0日
2.區(qū)分：生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動并不涉及改變主管稅務(wù)登記機關(guān)，只是辦理變更手續(xù)。
3.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
(五)外出經(jīng)營報驗登記
1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)進行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(外管證)。
2.主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人的申請進行審核后，按照一地(縣、市)一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》?！锻夤茏C》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。
3.外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。
4.在《外管證》有效期滿10日內(nèi)，納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷手續(xù)。
(六)納稅人稅種登記
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《納稅人稅種登記表》所填寫的項目，自受理之日起3日內(nèi)進行稅種登記。
(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。
二、發(fā)票開具與管理
(一)發(fā)票的概念
1.概念：發(fā)票是指在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取用以摘記經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的收付款憑證。
2.主管機關(guān)：稅務(wù)機關(guān)，負(fù)責(zé)印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督
3.發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章
(1)全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求——國家稅務(wù)總局規(guī)定;
(2)發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)制作。
4.發(fā)票防偽專用品——國家稅務(wù)總局制定的企業(yè)生產(chǎn)，并核發(fā)發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)許可證。發(fā)票防偽專用品的確定和使用由國家稅務(wù)總局確定。
發(fā)票的防偽專用品是指印制發(fā)票過程中，所使用的用于鑒別發(fā)票真?zhèn)蔚膶Ｓ闷?，主要包括印刷發(fā)票用的有色或無色油墨，印刷發(fā)票用的水紋紙等。
5.發(fā)票的印制：由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)印制;增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。
(二)發(fā)票的種類
1.劃分：發(fā)票種類的劃分，由省級以上稅務(wù)機關(guān)確定。
全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定——增值稅專用發(fā)票
省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省級稅務(wù)機關(guān)確定。
2.聯(lián)次：三聯(lián)(+抵扣聯(lián))
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增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次是固定的四聯(lián);其他的發(fā)票可由縣以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)需要適當(dāng)增減聯(lián)次并確定其用途。
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3.分類
(1)增值稅專用發(fā)票——增值稅一般納稅人領(lǐng)用。
增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具。
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(2)普通發(fā)票——營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人領(lǐng)用;增值稅一般納稅人在不能開具增值稅專用發(fā)票時也可領(lǐng)用普通發(fā)票。
1)分類：
①行業(yè)發(fā)票：適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)——商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)
企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票。
②專用發(fā)票：適用于某一經(jīng)營項目——廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票。
符合條件的企業(yè)可以申請印制具名普通發(fā)票。
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2)對無固定經(jīng)營場地、臨時取得應(yīng)稅收入或者財務(wù)制度不健全的納稅人需要發(fā)票的，到稅務(wù)部門辦稅服務(wù)廳申請代開發(fā)票。
3)①臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，應(yīng)當(dāng)憑機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)的《外管證》，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記，申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。
②可要求①中的單位和個人提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過10000元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。
(3)專業(yè)發(fā)票——國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù);國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等
專業(yè)發(fā)票是一種特殊種類的發(fā)票，但不套印發(fā)票監(jiān)制章。
從發(fā)票記載的經(jīng)濟內(nèi)容來看收付款憑證分為三大類：
一是基于生產(chǎn)、經(jīng)營性活動收付款項，證明資金所有權(quán)轉(zhuǎn)移的收付款憑證。
二是基于行政管理活動收付款項的收付款憑證。
三是基于非經(jīng)營性、非財政性收入的收付款憑證。
(三)發(fā)票的開具要求
1.單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。
2.開具發(fā)票時應(yīng)按號碼順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。
3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。
4.使用電子計算機開具發(fā)票，必須報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。
5.開具發(fā)票時限、地點應(yīng)符合規(guī)定。
6.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴大專業(yè)發(fā)票的使用范圍。
三、納稅申報
(一)納稅申報的概念
納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)提交書面申報的一種法定手續(xù)。
1.納稅申報的對象：納稅人和扣繳義務(wù)人
2.納稅申報的內(nèi)容：主要在各稅種的納稅申報表或綜合納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告表中體現(xiàn)，還有的是隨納稅申報表附表的財務(wù)報表和有關(guān)納稅資料中體現(xiàn)。
3.納稅申報的期限
4.納稅申報的要求
納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)按期、如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報送有關(guān)證件、資料。
(二)納稅申報的方式
1.直接申報
也稱上門申報，即納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定期限自行直接到主管稅務(wù)機關(guān)(報稅大廳)辦理納稅申報手續(xù)，是一種稅收征管改革以前經(jīng)常采用的傳統(tǒng)的申報方式。
2.郵寄申報
(1)納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一的納稅申報專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù)。
(2)郵寄申報以寄出地郵戳日期為實際申報日期。
3.數(shù)據(jù)電文申報
(1)方式：稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健?BR> (2)經(jīng)批準(zhǔn)后才可采用數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報。
4.簡易申報
實行定期定額繳納稅款的納稅人(個體工商戶或個人獨資企業(yè))經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，通過以繳納稅款憑證代替申報或簡并征期的一種申報方式。
5.其他方式
納稅人和扣繳義務(wù)人委托他人代理向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳報告表等。
四、稅款征收
(一)稅款征收的概念
稅款征收是國家稅收征收機關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定將納稅人的應(yīng)納稅款征繳入庫的一系列稅收管理活動的總稱。
稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。
(二)稅款征收的方式
1.查賬征收
查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補的一種稅款征收方式。
這種征收方式較為規(guī)范，適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財務(wù)會計制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，并能正確計算稅款，如實履行納稅義務(wù)的單位和個人。
2.查定征收
查定征收是指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。
這種征收方式適用于會計賬冊不健全、生產(chǎn)不穩(wěn)定但能控制其材料、產(chǎn)量或進銷貨物的從事產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人，如小型廠礦和作坊等。
如果納稅人的實際應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量超過查定數(shù)量時，由納稅人報請補征;如果納稅人的實際應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量未達到查定產(chǎn)量時，可由納稅人報請重新核定。
3.查驗征收
查驗征收，是由稅務(wù)機關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。
這種方式一般適用于財務(wù)制度不健全，經(jīng)營品種比較單一、零星分散，經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅人。
4.定期定額征收
定期定額征收是指稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營及收益額，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。
定期定額征收適用于規(guī)模較小，賬證不健全或者達不到有關(guān)的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，不能提供完整的納稅資料因而難以實行查賬征收的小型個體工商業(yè)戶。
5.代扣代繳
代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款。
“工資、薪金所得”的個人所得稅實行代扣代繳。
6.代收代繳
代收代繳是指負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，即與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和個人在向納稅人收取款項時，依照稅法的規(guī)定收取稅款，并向稅務(wù)機關(guān)解繳。
受托加工應(yīng)繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳消費稅。
代扣代繳與代收代繳的區(qū)別是：代扣代繳是向納稅人支付款項時同時扣收稅款，而代收代繳是向納稅人收取款項時同時收取稅款。
7.委托征收
委托征收是指受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
8.其他方式
郵寄申報納稅、自己自填自繳、自報核繳方式等。
五、稅務(wù)代理
(一)稅務(wù)代理的概念
稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以代理機構(gòu)的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，依照國家稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代其辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。
(二)稅務(wù)代理的特點
1.中介性;2.法定性;3.自愿性;4.公正性。
(三)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍
稅務(wù)代理人不能代理應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)行使的行政職權(quán)。
六、稅收檢查及法律責(zé)任
1.稅收保全措施
(1)經(jīng)縣級以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn);
(2)保全措施：
①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款金額的存款;
②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
(3)個人及其所撫養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機關(guān)對于單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。
(4)稅收保全措施僅適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。
2.稅收強制執(zhí)行
(1)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn);
(2)措施：
①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;
②扣繳、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
(3)對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。
(4)個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍內(nèi)。
(二)法律責(zé)任
1.稅務(wù)違法行政處罰
對于納稅主體而言，其行政法律責(zé)任形式主要是行政處罰，包括：
(1)責(zé)令限期改正;
(2)罰款;
(3)沒收財產(chǎn);
(4)收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票;
(5)停止出口退稅權(quán)。
2.稅務(wù)違法刑事處罰
稅收法律關(guān)系主體違反刑事法律規(guī)定所構(gòu)成的犯罪主要有：偷稅罪、抗稅罪、傷害罪、殺人罪、行賄罪、受賄罪、玩忽職守罪等。
3.稅務(wù)行政復(fù)議
當(dāng)事人不服稅務(wù)機關(guān)及其工作人員做出的具體行政行為，依法向上一級稅務(wù)機關(guān)(復(fù)議機關(guān))提出申請，復(fù)議機關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機關(guān)具體行政行為依法做出維持、變更、撤銷等決定的活動。
復(fù)議程序環(huán)節(jié)：申請、受理、審理、決定
復(fù)議機關(guān)受理申請人下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請：
(1)稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為;
(2)稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施;
(3)稅務(wù)機關(guān)未及時解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為;
(4)稅務(wù)機關(guān)作出的強制執(zhí)行措施;
(5)稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為;
(6)稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為;
(7)稅務(wù)機關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為;
(8)收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票;
(9)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為;
(10)稅務(wù)機關(guān)不依法給予舉報獎勵的行為;
(11)稅務(wù)機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為;
(12)稅務(wù)機關(guān)作出的其他具體行政行為。
對省級以下各級地方稅務(wù)局做出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議。
納稅人、代扣代繳人、納稅擔(dān)保人對國家稅務(wù)總局做出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟;也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。
一、稅務(wù)登記
1.稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記;扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時，到稅務(wù)機關(guān)申報登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證。
2.稅務(wù)登記包括：設(shè)立登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報驗登記，稅務(wù)登記證管理、扣繳稅款登記等。
(一)設(shè)立登記(開業(yè)登記)
1.企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(納稅人)，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。
2.除國家機關(guān)和個人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。
(二)變更登記
應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記的情形：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變登記類型、改變住所和經(jīng)營地點(不涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的)、改變生產(chǎn)經(jīng)營方式或經(jīng)營范圍、增減注冊資金(資本)或投資總額、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。
1.先工商后稅務(wù)(30日)
納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)提供下列有關(guān)證件、資料，申報辦理變更稅務(wù)登記：
(1)工商登記變更表記工商營業(yè)執(zhí)照;
(2)納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件;
(3)稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件;
(4)其他有關(guān)資料。
2.無需工商登記或與工商登記無關(guān)(30日)
(三)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記
1.實行定期定額征收方式的納稅人(個體工商戶)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)提出停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。
定期定額征收方式適用于由北京市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的經(jīng)營規(guī)模較小的服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)，以及其他主管稅務(wù)機關(guān)依法認(rèn)定為應(yīng)當(dāng)實行定期定額征收的個體工商戶。
2.停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定申報繳納稅款。
3.納稅人應(yīng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記，填寫《停、復(fù)業(yè)報告書》。
4.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記。
5.納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。
(四)注銷登記
注銷稅務(wù)登記是指納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生了根本性變化，需終止履行納稅義務(wù)時向稅務(wù)機關(guān)申報辦理的一種稅務(wù)登記手續(xù)。
1.注銷登記的法定原因：
(1)解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù);——15日
(2)被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記;——15日
(3)因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)?！?0日
2.區(qū)分：生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動并不涉及改變主管稅務(wù)登記機關(guān)，只是辦理變更手續(xù)。
3.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。
(五)外出經(jīng)營報驗登記
1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)進行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(外管證)。
2.主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人的申請進行審核后，按照一地(縣、市)一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》?！锻夤茏C》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。
3.外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。
4.在《外管證》有效期滿10日內(nèi)，納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷手續(xù)。
(六)納稅人稅種登記
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《納稅人稅種登記表》所填寫的項目，自受理之日起3日內(nèi)進行稅種登記。
(七)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。
二、發(fā)票開具與管理
(一)發(fā)票的概念
1.概念：發(fā)票是指在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取用以摘記經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的收付款憑證。
2.主管機關(guān)：稅務(wù)機關(guān)，負(fù)責(zé)印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督
3.發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章
(1)全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求——國家稅務(wù)總局規(guī)定;
(2)發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)制作。
4.發(fā)票防偽專用品——國家稅務(wù)總局制定的企業(yè)生產(chǎn)，并核發(fā)發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)許可證。發(fā)票防偽專用品的確定和使用由國家稅務(wù)總局確定。
發(fā)票的防偽專用品是指印制發(fā)票過程中，所使用的用于鑒別發(fā)票真?zhèn)蔚膶Ｓ闷?，主要包括印刷發(fā)票用的有色或無色油墨，印刷發(fā)票用的水紋紙等。
5.發(fā)票的印制：由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)印制;增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。
(二)發(fā)票的種類
1.劃分：發(fā)票種類的劃分，由省級以上稅務(wù)機關(guān)確定。
全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定——增值稅專用發(fā)票
省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省級稅務(wù)機關(guān)確定。
2.聯(lián)次：三聯(lián)(+抵扣聯(lián))
增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次是固定的四聯(lián);其他的發(fā)票可由縣以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)需要適當(dāng)增減聯(lián)次并確定其用途。
3.分類
(1)增值稅專用發(fā)票——增值稅一般納稅人領(lǐng)用。
增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具。
(2)普通發(fā)票——營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人領(lǐng)用;增值稅一般納稅人在不能開具增值稅專用發(fā)票時也可領(lǐng)用普通發(fā)票。
1)分類：
①行業(yè)發(fā)票：適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)——商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)
企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票。
②專用發(fā)票：適用于某一經(jīng)營項目——廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票。
符合條件的企業(yè)可以申請印制具名普通發(fā)票。
2)對無固定經(jīng)營場地、臨時取得應(yīng)稅收入或者財務(wù)制度不健全的納稅人需要發(fā)票的，到稅務(wù)部門辦稅服務(wù)廳申請代開發(fā)票。
3)①臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，應(yīng)當(dāng)憑機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)的《外管證》，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記，申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。
②可要求①中的單位和個人提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過10000元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。
(3)專業(yè)發(fā)票——國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù);國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等
專業(yè)發(fā)票是一種特殊種類的發(fā)票，但不套印發(fā)票監(jiān)制章。
從發(fā)票記載的經(jīng)濟內(nèi)容來看收付款憑證分為三大類：
一是基于生產(chǎn)、經(jīng)營性活動收付款項，證明資金所有權(quán)轉(zhuǎn)移的收付款憑證。
二是基于行政管理活動收付款項的收付款憑證。
三是基于非經(jīng)營性、非財政性收入的收付款憑證。
(三)發(fā)票的開具要求
1.單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。
2.開具發(fā)票時應(yīng)按號碼順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。
3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。
4.使用電子計算機開具發(fā)票，必須報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。
5.開具發(fā)票時限、地點應(yīng)符合規(guī)定。
6.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票，不得自行擴大專業(yè)發(fā)票的使用范圍。
三、納稅申報
(一)納稅申報的概念
納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)提交書面申報的一種法定手續(xù)。
1.納稅申報的對象：納稅人和扣繳義務(wù)人
2.納稅申報的內(nèi)容：主要在各稅種的納稅申報表或綜合納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告表中體現(xiàn)，還有的是隨納稅申報表附表的財務(wù)報表和有關(guān)納稅資料中體現(xiàn)。
3.納稅申報的期限
4.納稅申報的要求
納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)按期、如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報送有關(guān)證件、資料。
(二)納稅申報的方式
1.直接申報
也稱上門申報，即納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定期限自行直接到主管稅務(wù)機關(guān)(報稅大廳)辦理納稅申報手續(xù)，是一種稅收征管改革以前經(jīng)常采用的傳統(tǒng)的申報方式。
2.郵寄申報
(1)納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一的納稅申報專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù)。
(2)郵寄申報以寄出地郵戳日期為實際申報日期。
3.數(shù)據(jù)電文申報
(1)方式：稅務(wù)機關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健?BR> (2)經(jīng)批準(zhǔn)后才可采用數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報。
4.簡易申報
實行定期定額繳納稅款的納稅人(個體工商戶或個人獨資企業(yè))經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，通過以繳納稅款憑證代替申報或簡并征期的一種申報方式。
5.其他方式
納稅人和扣繳義務(wù)人委托他人代理向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳報告表等。
四、稅款征收
(一)稅款征收的概念
稅款征收是國家稅收征收機關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定將納稅人的應(yīng)納稅款征繳入庫的一系列稅收管理活動的總稱。
稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。
(二)稅款征收的方式
1.查賬征收
查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補的一種稅款征收方式。
這種征收方式較為規(guī)范，適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財務(wù)會計制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，并能正確計算稅款，如實履行納稅義務(wù)的單位和個人。
2.查定征收
查定征收是指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)設(shè)備等在正常情況下的生產(chǎn)、銷售情況，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。
這種征收方式適用于會計賬冊不健全、生產(chǎn)不穩(wěn)定但能控制其材料、產(chǎn)量或進銷貨物的從事產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人，如小型廠礦和作坊等。
如果納稅人的實際應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量超過查定數(shù)量時，由納稅人報請補征;如果納稅人的實際應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量未達到查定產(chǎn)量時，可由納稅人報請重新核定。
3.查驗征收
查驗征收，是由稅務(wù)機關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。
這種方式一般適用于財務(wù)制度不健全，經(jīng)營品種比較單一、零星分散，經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅人。
4.定期定額征收
定期定額征收是指稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營及收益額，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。
定期定額征收適用于規(guī)模較小，賬證不健全或者達不到有關(guān)的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，不能提供完整的納稅資料因而難以實行查賬征收的小型個體工商業(yè)戶。
5.代扣代繳
代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款。
“工資、薪金所得”的個人所得稅實行代扣代繳。
6.代收代繳
代收代繳是指負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，即與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和個人在向納稅人收取款項時，依照稅法的規(guī)定收取稅款，并向稅務(wù)機關(guān)解繳。
受托加工應(yīng)繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳消費稅。
代扣代繳與代收代繳的區(qū)別是：代扣代繳是向納稅人支付款項時同時扣收稅款，而代收代繳是向納稅人收取款項時同時收取稅款。
7.委托征收
委托征收是指受托單位按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
8.其他方式
郵寄申報納稅、自己自填自繳、自報核繳方式等。
五、稅務(wù)代理
(一)稅務(wù)代理的概念
稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以代理機構(gòu)的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，依照國家稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代其辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。
(二)稅務(wù)代理的特點
1.中介性;2.法定性;3.自愿性;4.公正性。
(三)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍
稅務(wù)代理人不能代理應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)行使的行政職權(quán)。
六、稅收檢查及法律責(zé)任
1.稅收保全措施
(1)經(jīng)縣級以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn);
(2)保全措施：
①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款金額的存款;
②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。
(3)個人及其所撫養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機關(guān)對于單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。
(4)稅收保全措施僅適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。
2.稅收強制執(zhí)行
(1)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn);
(2)措施：
①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;
②扣繳、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
(3)對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。
(4)個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍內(nèi)。
(二)法律責(zé)任
1.稅務(wù)違法行政處罰
對于納稅主體而言，其行政法律責(zé)任形式主要是行政處罰，包括：
(1)責(zé)令限期改正;
(2)罰款;
(3)沒收財產(chǎn);
(4)收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票;
(5)停止出口退稅權(quán)。
2.稅務(wù)違法刑事處罰
稅收法律關(guān)系主體違反刑事法律規(guī)定所構(gòu)成的犯罪主要有：偷稅罪、抗稅罪、傷害罪、殺人罪、行賄罪、受賄罪、玩忽職守罪等。
3.稅務(wù)行政復(fù)議
當(dāng)事人不服稅務(wù)機關(guān)及其工作人員做出的具體行政行為，依法向上一級稅務(wù)機關(guān)(復(fù)議機關(guān))提出申請，復(fù)議機關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機關(guān)具體行政行為依法做出維持、變更、撤銷等決定的活動。
復(fù)議程序環(huán)節(jié)：申請、受理、審理、決定
復(fù)議機關(guān)受理申請人下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請：
(1)稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為;
(2)稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施;
(3)稅務(wù)機關(guān)未及時解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為;
(4)稅務(wù)機關(guān)作出的強制執(zhí)行措施;
(5)稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為;
(6)稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為;
(7)稅務(wù)機關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為;
(8)收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票;
(9)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為;
(10)稅務(wù)機關(guān)不依法給予舉報獎勵的行為;
(11)稅務(wù)機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為;
(12)稅務(wù)機關(guān)作出的其他具體行政行為。
對省級以下各級地方稅務(wù)局做出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議。
納稅人、代扣代繳人、納稅擔(dān)保人對國家稅務(wù)總局做出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟;也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。