四、綜合題
1. ［答案］
［解析］（1）①2×10年全年利息＝2 000×8％＋1 000×6％＝220（萬元）
2×10年應(yīng)計(jì)入在建工程的借款利息＝220×6÷12＝110（萬元）
注冊會計(jì)師的建議調(diào)整分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 110
貸：在建工程 110
② 注冊會計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：存貨——折舊費(fèi) 3.43［30×（1－2％）÷5×7÷12］
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 3.43
③ 注冊會計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)收票據(jù) 50
貸：營業(yè)收入 50
借：營業(yè)成本 35
貸：存貨 35
④ 注冊會計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：預(yù)付款項(xiàng) 180
貸：銷售費(fèi)用 180
⑤ 注冊會計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)收賬款 15 000
貸：預(yù)收款項(xiàng) 15 000
借：資產(chǎn)減值損失——提取壞賬準(zhǔn)備 5 650（115 000×5％－100）
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 5 650
⑥ 注冊會計(jì)師應(yīng)建議披露，并同時(shí)調(diào)整，調(diào)整分錄為：
2×10年應(yīng)計(jì)提的折舊金額
＝（10 500－500）÷10÷2＋（10 500－1 500）÷（6－1.5）÷2＝1 500（萬元）
借：管理費(fèi)用 1 500
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 1 500
⑦注冊會計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：營業(yè)收入 24
貸：營業(yè)外收入 24
⑧ 注冊會計(jì)師建議在報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)并進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：
借：營業(yè)外支出——賠償支出 450
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 450
（2）
①就X公司存在的第（1）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額對利潤的影響也不大，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師仍可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
②就X公司存在的第（4）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬元，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，可能會誤導(dǎo)報(bào)表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
③就X公司存在的第（5）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值損失會使得利潤總額變?yōu)樨?fù)數(shù)，即盈利變?yōu)樘潛p，被審計(jì)單位不同意調(diào)整，則影響非常重大，所以應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。
④就X公司存在的第（7）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，同時(shí)對利潤的影響不大，所以可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
⑤就X公司存在的第（8）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬元，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，可能會誤導(dǎo)報(bào)表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
（3）如果X公司不同意接受注冊會計(jì)師提出的對事項(xiàng)5和事項(xiàng)8的審計(jì)調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，則注冊會計(jì)師應(yīng)該出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容如下：
審計(jì)報(bào)告
X股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的X股份有限公司（以下簡稱X公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2×10年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表，2×10年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括
（1）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映
（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)
X公司的應(yīng)收賬款未按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定正確列示和計(jì)算。如果按準(zhǔn)則規(guī)定處理，X公司的應(yīng)收賬款項(xiàng)目將增加9 350萬元，利潤總額將減少5 650萬元，從而導(dǎo)致X公司由盈利5 000萬元變?yōu)樘潛p650萬元。
四、否定意見
我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映X公司2×10年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2×10年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
ABC會計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國•北京市中國注冊會計(jì)師：A（簽名并蓋章）
中國注冊會計(jì)師：B（簽名并蓋章）
二×一一年二月二十八日
2. ［答案］
［解析］（1）資料一：銷售與收款控制
①“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批”不恰當(dāng)。對超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。
②“銷售發(fā)票一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。
③“會計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對賬單，對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查”不恰當(dāng)。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。
④“為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)。信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限”不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。
資料二：存貨控制
①“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，一聯(lián)送會計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉庫部門留存。建議重新設(shè)置領(lǐng)料單。
②沒有缺陷。
③ “對于該備件的保管由倉庫保管人員S專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車間的M組長負(fù)責(zé)”不恰當(dāng)。對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時(shí)經(jīng)辦。建議設(shè)置兩人經(jīng)辦。
④沒有缺陷。（應(yīng)建立健全存貨清查盤點(diǎn)制度，定期或不定期地對各類存貨進(jìn)行實(shí)地清查和盤點(diǎn)）
資料三：貨幣資金控制
① “單筆付款金額在60萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。根據(jù)規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)通過集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。建議修改授權(quán)審批權(quán)限。
②“為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)”不恰當(dāng)。單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。建議修改盤點(diǎn)要求。
（2）資料一事項(xiàng)（3）與“登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客”這一控制有關(guān)，針對該控制目標(biāo)的測試程序包括：
①檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及顧客訂貨單；
②檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性；
③觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案。
（3）資料三事項(xiàng)（1），主要與貨幣資金項(xiàng)目的完整性認(rèn)定有關(guān)；資料三事項(xiàng)（2），主要與貨幣資金項(xiàng)目的存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定有關(guān)。
1. ［答案］
［解析］（1）①2×10年全年利息＝2 000×8％＋1 000×6％＝220（萬元）
2×10年應(yīng)計(jì)入在建工程的借款利息＝220×6÷12＝110（萬元）
注冊會計(jì)師的建議調(diào)整分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 110
貸：在建工程 110
② 注冊會計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：存貨——折舊費(fèi) 3.43［30×（1－2％）÷5×7÷12］
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 3.43
③ 注冊會計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)收票據(jù) 50
貸：營業(yè)收入 50
借：營業(yè)成本 35
貸：存貨 35
④ 注冊會計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：預(yù)付款項(xiàng) 180
貸：銷售費(fèi)用 180
⑤ 注冊會計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)收賬款 15 000
貸：預(yù)收款項(xiàng) 15 000
借：資產(chǎn)減值損失——提取壞賬準(zhǔn)備 5 650（115 000×5％－100）
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 5 650
⑥ 注冊會計(jì)師應(yīng)建議披露，并同時(shí)調(diào)整，調(diào)整分錄為：
2×10年應(yīng)計(jì)提的折舊金額
＝（10 500－500）÷10÷2＋（10 500－1 500）÷（6－1.5）÷2＝1 500（萬元）
借：管理費(fèi)用 1 500
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 1 500
⑦注冊會計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：
借：營業(yè)收入 24
貸：營業(yè)外收入 24
⑧ 注冊會計(jì)師建議在報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)并進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：
借：營業(yè)外支出——賠償支出 450
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 450
（2）
①就X公司存在的第（1）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額對利潤的影響也不大，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師仍可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
②就X公司存在的第（4）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬元，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，可能會誤導(dǎo)報(bào)表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
③就X公司存在的第（5）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值損失會使得利潤總額變?yōu)樨?fù)數(shù)，即盈利變?yōu)樘潛p，被審計(jì)單位不同意調(diào)整，則影響非常重大，所以應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。
④就X公司存在的第（7）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，同時(shí)對利潤的影響不大，所以可以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
⑤就X公司存在的第（8）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬元，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，可能會誤導(dǎo)報(bào)表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
（3）如果X公司不同意接受注冊會計(jì)師提出的對事項(xiàng)5和事項(xiàng)8的審計(jì)調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，則注冊會計(jì)師應(yīng)該出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容如下：
審計(jì)報(bào)告
X股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的X股份有限公司（以下簡稱X公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2×10年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表，2×10年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括
（1）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映
（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)
X公司的應(yīng)收賬款未按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定正確列示和計(jì)算。如果按準(zhǔn)則規(guī)定處理，X公司的應(yīng)收賬款項(xiàng)目將增加9 350萬元，利潤總額將減少5 650萬元，從而導(dǎo)致X公司由盈利5 000萬元變?yōu)樘潛p650萬元。
四、否定意見
我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映X公司2×10年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2×10年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
ABC會計(jì)師事務(wù)所（蓋章）中國•北京市中國注冊會計(jì)師：A（簽名并蓋章）
中國注冊會計(jì)師：B（簽名并蓋章）
二×一一年二月二十八日
2. ［答案］
［解析］（1）資料一：銷售與收款控制
①“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批”不恰當(dāng)。對超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。
②“銷售發(fā)票一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。
③“會計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對賬單，對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查”不恰當(dāng)。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。
④“為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)。信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限”不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。
資料二：存貨控制
①“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，一聯(lián)送會計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉庫部門留存。建議重新設(shè)置領(lǐng)料單。
②沒有缺陷。
③ “對于該備件的保管由倉庫保管人員S專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車間的M組長負(fù)責(zé)”不恰當(dāng)。對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時(shí)經(jīng)辦。建議設(shè)置兩人經(jīng)辦。
④沒有缺陷。（應(yīng)建立健全存貨清查盤點(diǎn)制度，定期或不定期地對各類存貨進(jìn)行實(shí)地清查和盤點(diǎn)）
資料三：貨幣資金控制
① “單筆付款金額在60萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。根據(jù)規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)通過集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。建議修改授權(quán)審批權(quán)限。
②“為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)”不恰當(dāng)。單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。建議修改盤點(diǎn)要求。
（2）資料一事項(xiàng)（3）與“登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客”這一控制有關(guān)，針對該控制目標(biāo)的測試程序包括：
①檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及顧客訂貨單；
②檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性；
③觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案。
（3）資料三事項(xiàng)（1），主要與貨幣資金項(xiàng)目的完整性認(rèn)定有關(guān)；資料三事項(xiàng)（2），主要與貨幣資金項(xiàng)目的存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定有關(guān)。