三、簡(jiǎn)答題
1. ［答案］
［解析］（1）該觀點(diǎn)正確。
（2）該觀點(diǎn)不正確。函證銀行存款和函證應(yīng)收賬款，均應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接控制詢證函的發(fā)送和回收，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。
（3）該觀點(diǎn)不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由；函證應(yīng)收賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)A公司所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。一般情況下，賬齡長(zhǎng)、金額大的應(yīng)收賬款是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須向債務(wù)人函證的對(duì)象。
（4）該觀點(diǎn)正確。
（5）該觀點(diǎn)不正確。銀行存款詢證函不僅詢證被審計(jì)單位在銀行的存款，還要函證借款，詢證費(fèi)用可直接從被審計(jì)單位存款賬戶中收??；應(yīng)收賬款詢證函不僅詢證被審計(jì)單位應(yīng)收賬款，還要詢證預(yù)收賬款，且在詢證函中要說明函證僅為復(fù)核賬目之用，不能用于催款結(jié)算。
2. ［答案］
［解析］（1）人民法院不會(huì)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所免于承擔(dān)賠償責(zé)任。根據(jù)《司法解釋》第八條的規(guī)定，丁公司明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院會(huì)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任，而不是免除會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任。
（2）該案中甲公司必須作為共同被告參加訴訟；ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以作為共同被告參加訴訟；乙公司、丙公司可以作為第三人參加訴訟。
（3）①首先應(yīng)當(dāng)先由甲公司以其可供賠償?shù)呢?cái)產(chǎn)400萬元來賠償丁公司的損失；②出資人乙公司、丙公司應(yīng)當(dāng)在不實(shí)出資金額范圍內(nèi)進(jìn)行賠償，即賠償50萬元。③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審驗(yàn)金額為限，即最多賠償50萬元。
3. ［答案］
［解析］（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議。然而下列情況因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：
①有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；
②需要修改約定條款或增加特別條款；
③被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)；
④被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；
⑤被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；
⑥法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；
⑦編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；
⑧其他報(bào)告要求發(fā)生變化。
（2）此時(shí)可能產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致的不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求D公司在2×10年度審計(jì)報(bào)告出具前付清上年的審計(jì)費(fèi)用。
（3）如果在審計(jì)報(bào)告出具后審計(jì)客戶仍未支付該費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。可采取的防范措施包括由未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確定逾期收費(fèi)是否可能被視同向客戶貸款，并且根據(jù)逾期收費(fèi)的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。
4. ［答案］
［解析］針對(duì)第（1）種情況，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明是否收到該筆金額以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等；
針對(duì)第（2）種情況，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、貸項(xiàng)通知單、入庫單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理等；
針對(duì)第（3）種情況，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查代銷合同，查明是否存在編制虛假代銷合同、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；
針對(duì)第（4）種情況，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。
5. ［答案］
［解析］（1）高于信用額度全部由總經(jīng)理進(jìn)行審批不妥。應(yīng)該對(duì)總經(jīng)理也設(shè)置相應(yīng)的審批上限，超過上限的部分應(yīng)該進(jìn)行集體決策。
（2）對(duì)于現(xiàn)有顧客未進(jìn)行信用審批不妥。對(duì)于現(xiàn)有顧客，編制了銷售單后，應(yīng)當(dāng)送信用管理部門，信用管理部門的職員應(yīng)將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查。
（3）應(yīng)收賬款記賬員I根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已發(fā)貨”銷售單即確認(rèn)收入不妥。因?yàn)槠髽I(yè)是以運(yùn)抵顧客倉庫作為風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)，因此確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是以運(yùn)達(dá)對(duì)方倉庫為準(zhǔn)，而不是以發(fā)出貨物為準(zhǔn)。
（4）應(yīng)收賬款記賬員I向顧客寄送對(duì)賬單不妥。寄送對(duì)賬單并對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查的人員應(yīng)該與應(yīng)收賬款記賬人員崗位分離。
（5）由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)催收應(yīng)收賬款不妥。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。