四、綜合題
1. X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，北京ABC會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師A擔(dān)任X股份有限公司（以下簡稱X公司）2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，B為主任會計(jì)師，他們在匯總各個(gè)審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿時(shí)，有下列事項(xiàng)尚未處理
（1）2×10 年1月1日分別借入三年期專門借款1 000萬元、年利率6％和兩年期專門借款2 000萬元、年利率8％用于擴(kuò)建生產(chǎn)大樓，工程于20×10年7月1日開始，首先購入工程物資1 170萬元，領(lǐng)用該工程物資600萬元，同時(shí)用借款支付工程費(fèi)用60萬元。注冊會計(jì)師在審計(jì)該借款利息時(shí)，全年合計(jì)計(jì)提利息共220萬元，全部計(jì)入在建工程。
（2）2×10年5月，X公司購買價(jià)格為30萬元的生產(chǎn)部門用轎車1輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。（公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為2％）
（3）12月28日，X公司銷售商品50萬元，成本為35萬元，收到一個(gè)月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會計(jì)部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計(jì)入了期末存貨盤點(diǎn)表中（不考慮增值稅問題）。
（4）X公司12月10日支付了180萬元的下年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。
（5）X 公司2×10年12月31日未審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目中應(yīng)收賬款科目的借方余額為100 000萬元，壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為100萬元。另外，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中記錄了一筆應(yīng)收賬款貸方余額15 000萬元。（X公司根據(jù)債務(wù)人的信用情況決定采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款期末余額的5％計(jì)提。X公司尚未對應(yīng)收賬款計(jì)算并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。）
（6）2×10年6月30日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定將甲設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。甲設(shè)備系20×8年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為10 500萬元；購入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬元。該公司本年度未對該設(shè)備進(jìn)行賬務(wù)處理。
（7）X公司于2×10年10月向B 公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)的賬面余額為100萬元，已計(jì)提了減值準(zhǔn)備10萬元，售價(jià)為120萬元，應(yīng)交營業(yè)稅6萬元，X公司的會計(jì)處理如下： 借：銀行存款 120 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 貸：無形資產(chǎn) 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 6 其他業(yè)務(wù)收入 24
（8）2×10年12月 22日，X公司被華清公司指控侵犯了其專利權(quán)，要求X公司賠償損失500萬元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。X公司的法律顧問認(rèn)為，X公司很可能敗訴，估計(jì)可能賠償450萬元。X公司對此未作處理。 假定A注冊會計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中制定X公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為150萬元；未審利潤總額為5 000萬元。假定注冊會計(jì)師于2×11年2月28日完成審計(jì)工作，并于當(dāng)日經(jīng)X公司管理層正式簽署了2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 要求
（1）如果不考慮重要性水平，針對上述事項(xiàng)，請分別回答注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)調(diào)整建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮錯(cuò)報(bào)對當(dāng)期所得稅費(fèi)用、期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤分配的影響）。
（2）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司分別只存在上述事項(xiàng)中的（1）
（4）
（5）
（7）
（8）五個(gè)事項(xiàng)，并且被審計(jì)單位均不同意注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請分別指出針對上述每個(gè)事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？并簡要說明理由。
（3）假定X公司不同意接受注冊會計(jì)師提出的對事項(xiàng)5和事項(xiàng)8的審計(jì)調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，請判斷注冊會計(jì)師應(yīng)該出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？并草擬審計(jì)報(bào)告。（假定審計(jì)報(bào)告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”部分）
2. AB股份有限公司（以下簡稱AB公司）是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請ABC會計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對公司銷售與收款控制、采購與付款控制、存貨控制、貨幣資金控制的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行評價(jià)，并對其健全和有效性進(jìn)行檢查與評價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題： 資料一：銷售與收款控制
（1）接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門A職員，A職員在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門經(jīng)理進(jìn)行審批。
（2）B職員在核對商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。
（3）開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會計(jì)部門。會計(jì)部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對賬單，對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。
（4）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。 資料二：存貨控制
（1）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細(xì)賬。
（2）會計(jì)部門的成本會計(jì)Y根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。
（3）由于公司存貨中存在單位價(jià)值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規(guī)定，對于該備件的保管由倉庫保管人員S專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車間的M組長負(fù)責(zé)。
（4）公司每三個(gè)月定期對全部存貨盤點(diǎn)一次，編制盤點(diǎn)表。會計(jì)部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。 資料三：貨幣資金控制
（1）為加強(qiáng)貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級管理辦法：單筆付款金額在12萬元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在12萬元以上、60萬元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在60萬元以上的，由總經(jīng)理審批。
（2）為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。 要求
（1）根據(jù)資料一、二、三，假定不考慮其他條件，從內(nèi)部控制角度分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，說明理由并提出改進(jìn)建議。
（2）根據(jù)資料一第（1）至第（4）項(xiàng)，請指出哪一項(xiàng)與“登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客”這一控制有關(guān)，并確定針對該控制目標(biāo)的測試程序。
（3）針對資料三第（1）至第（2）項(xiàng)，請分別指出這些事項(xiàng)主要與貨幣資金項(xiàng)目的哪一個(gè)認(rèn)定相關(guān)。