四、綜合題
1、
【正確答案】：（1）
情況（1）：表明萬科公司在開發(fā)新的原材料。由于尚處于試驗(yàn)階段，萬科公司可能存在新的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。（0.5分）
情況（2）：雖然倉庫安裝了新的信息系統(tǒng)，但該系統(tǒng)并未與萬科公司的財(cái)務(wù)報(bào)告工作直接發(fā)生聯(lián)系，不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）
情況（3）：萬科公司開辟了新的經(jīng)營場(chǎng)所。盡管經(jīng)過了專家的把關(guān)，但在新基地生產(chǎn)的產(chǎn)品能否得到市場(chǎng)的認(rèn)可，仍有待觀察。此情況可能影響公司的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，并將增加萬科公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）
情況（4）：正常的財(cái)務(wù)人員輪崗有助于降低財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此情況不屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情形。（0.5分）
情況（5）：技術(shù)骨干離職將導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加，但不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）
情況（6）：通常情況下，開發(fā)新產(chǎn)品將導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加，但在本合作協(xié)議中，萬科公司以無形資產(chǎn)的使用權(quán)出資，除了負(fù)責(zé)6名工程師的工資外，并未有任何資金投入，從而不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）
情況（7）：此交易屬于重大的非常規(guī)交易，很可能直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)總額的重大錯(cuò)報(bào)，產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）
情況（8）：按照管理層的特定意圖記錄交易，很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）
情況（9）：出售分支機(jī)構(gòu)屬于導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情況之一，預(yù)示著萬科公司市場(chǎng)的萎縮，可能導(dǎo)致重大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）
情況（10）：經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響，可能會(huì)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查，進(jìn)而對(duì)經(jīng)營狀況產(chǎn)生嚴(yán)重影響。（0.5分）
（2）
情況（7）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，屬于由重大的非常規(guī)交易導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）
情況（8）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。按照管理層的特定意圖記錄交易，屬于管理層過多地干預(yù)賬戶記錄的特別風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）
情況（10）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營活動(dòng)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查屬于重大的或有事項(xiàng)，可能導(dǎo)致萬科公司難以實(shí)施有效控制。（0.5分）
（3）
①在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常關(guān)心侵占資產(chǎn)和對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這兩類舞弊。（0.25分）舞弊的發(fā)生一般都同時(shí)具備三個(gè)因素：動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度或借口（0.25分）。
②資料中情況（8）最有可能存在對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這種舞弊，并且最有可能導(dǎo)致萬科公司利潤(rùn)表的營業(yè)收入項(xiàng)目產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。（0.25分）
③分析結(jié)果如下：
舞弊發(fā)生的因素 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類
具體說明
動(dòng)機(jī)或壓力
管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過度的壓力（0.5分）
管理層在公開場(chǎng)合提供的信息過于樂觀（0.5分）
管理層的個(gè)人財(cái)務(wù)狀況受到公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響（0.5分）
管理層的獎(jiǎng)金取決于銷售收入能否比上年增長(zhǎng)30%（0.5分）
機(jī)會(huì)
對(duì)管理層的監(jiān)督失效（0.5分）
財(cái)務(wù)人員直接根據(jù)總經(jīng)理的批示，而不是根據(jù)規(guī)定的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（0.5分）
內(nèi)部控制要素存在缺陷（0.5分）
對(duì)控制的監(jiān)督不充分、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在重大缺陷（0.5分）
態(tài)度或借口
管理層態(tài)度不端正、缺乏誠信（0.5分）
非財(cái)務(wù)主管的總經(jīng)理向外界承諾難以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，并直接干預(yù)賬務(wù)處理（0.5分）
（4）
①應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；（0.25分）
②對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的不可預(yù)見性程序?yàn)椋ㄖ辽賹懗?項(xiàng)）：（每項(xiàng)0.5分）
A.向以前審計(jì)過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計(jì)單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員。
B.改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象，例如對(duì)收入按細(xì)類進(jìn)行分析。
C.針對(duì)銷售和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間。
D.函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易；
E.實(shí)施更細(xì)致的分析程序。
F.測(cè)試以前未曾函證過的賬戶余額。
G.改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲。
H.對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。
【答案解析】：
2、
【正確答案】：（1）
①分析：盡管商品于2×12年初被退回，但由于銷售發(fā)生于2×11年，XYZ公司應(yīng)按需要調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按期后事項(xiàng)來處理此筆銷售退回業(yè)務(wù)。建議的審計(jì)調(diào)整分錄為：
沖回原已確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、增值稅及應(yīng)收賬款：
借：營業(yè)收入 135.04
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 22.96
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 158
沖回原已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：
借：存貨——K產(chǎn)品 120
貸：營業(yè)成本 120
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 15.8
貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 15.8
②分析：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額記入當(dāng)期損益，建議的審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：固定資產(chǎn) 960
其他應(yīng)付款 40
貸：無形資產(chǎn) 900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 50
營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 50
③分析：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，沖減資本公積是錯(cuò)誤的。建議的審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：公允價(jià)值變動(dòng)收益 50
貸：資本公積——其他資本公積 50
④分析：XYZ公司在發(fā)行債券時(shí)所作的會(huì)計(jì)處理是正確的，但年底編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未按規(guī)定對(duì)折價(jià)部分進(jìn)行攤銷，不僅虛減了2×11年度財(cái)務(wù)費(fèi)用，而且虛減了該年度的應(yīng)付債券余額。應(yīng)建議XYZ公司調(diào)整，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 195
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 120（2 000×8％×9÷12）
——利息調(diào)整 75［（2 000－1 700）÷3×9÷12］
⑤應(yīng)建議XYZ公司調(diào)整2×11年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，適當(dāng)披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施。
借：營業(yè)外支出 4 200
貸：其他應(yīng)付款 4 200
（2）
就事項(xiàng)（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)（4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)（5），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
（3）
三、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，XYZ公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了XYZ公司2×11年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2×11年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，XYZ公司在2×11年由于為G公司貸款提供擔(dān)保被銀行起訴，代為賠償本息4 200萬元，使得XYZ公司2×12年1月的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~出現(xiàn)負(fù)數(shù)。XYZ公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
1、
【正確答案】：（1）
情況（1）：表明萬科公司在開發(fā)新的原材料。由于尚處于試驗(yàn)階段，萬科公司可能存在新的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。（0.5分）
情況（2）：雖然倉庫安裝了新的信息系統(tǒng)，但該系統(tǒng)并未與萬科公司的財(cái)務(wù)報(bào)告工作直接發(fā)生聯(lián)系，不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）
情況（3）：萬科公司開辟了新的經(jīng)營場(chǎng)所。盡管經(jīng)過了專家的把關(guān)，但在新基地生產(chǎn)的產(chǎn)品能否得到市場(chǎng)的認(rèn)可，仍有待觀察。此情況可能影響公司的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，并將增加萬科公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）
情況（4）：正常的財(cái)務(wù)人員輪崗有助于降低財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此情況不屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情形。（0.5分）
情況（5）：技術(shù)骨干離職將導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加，但不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）
情況（6）：通常情況下，開發(fā)新產(chǎn)品將導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增加，但在本合作協(xié)議中，萬科公司以無形資產(chǎn)的使用權(quán)出資，除了負(fù)責(zé)6名工程師的工資外，并未有任何資金投入，從而不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）
情況（7）：此交易屬于重大的非常規(guī)交易，很可能直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)總額的重大錯(cuò)報(bào)，產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）
情況（8）：按照管理層的特定意圖記錄交易，很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）
情況（9）：出售分支機(jī)構(gòu)屬于導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情況之一，預(yù)示著萬科公司市場(chǎng)的萎縮，可能導(dǎo)致重大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）
情況（10）：經(jīng)營活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響，可能會(huì)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查，進(jìn)而對(duì)經(jīng)營狀況產(chǎn)生嚴(yán)重影響。（0.5分）
（2）
情況（7）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，屬于由重大的非常規(guī)交易導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）
情況（8）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。按照管理層的特定意圖記錄交易，屬于管理層過多地干預(yù)賬戶記錄的特別風(fēng)險(xiǎn)。（0.5分）
情況（10）導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營活動(dòng)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查屬于重大的或有事項(xiàng)，可能導(dǎo)致萬科公司難以實(shí)施有效控制。（0.5分）
（3）
①在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常關(guān)心侵占資產(chǎn)和對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這兩類舞弊。（0.25分）舞弊的發(fā)生一般都同時(shí)具備三個(gè)因素：動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度或借口（0.25分）。
②資料中情況（8）最有可能存在對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告這種舞弊，并且最有可能導(dǎo)致萬科公司利潤(rùn)表的營業(yè)收入項(xiàng)目產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。（0.25分）
③分析結(jié)果如下：
舞弊發(fā)生的因素 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類
具體說明
動(dòng)機(jī)或壓力
管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過度的壓力（0.5分）
管理層在公開場(chǎng)合提供的信息過于樂觀（0.5分）
管理層的個(gè)人財(cái)務(wù)狀況受到公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響（0.5分）
管理層的獎(jiǎng)金取決于銷售收入能否比上年增長(zhǎng)30%（0.5分）
機(jī)會(huì)
對(duì)管理層的監(jiān)督失效（0.5分）
財(cái)務(wù)人員直接根據(jù)總經(jīng)理的批示，而不是根據(jù)規(guī)定的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（0.5分）
內(nèi)部控制要素存在缺陷（0.5分）
對(duì)控制的監(jiān)督不充分、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在重大缺陷（0.5分）
態(tài)度或借口
管理層態(tài)度不端正、缺乏誠信（0.5分）
非財(cái)務(wù)主管的總經(jīng)理向外界承諾難以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，并直接干預(yù)賬務(wù)處理（0.5分）
（4）
①應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；（0.25分）
②對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的不可預(yù)見性程序?yàn)椋ㄖ辽賹懗?項(xiàng)）：（每項(xiàng)0.5分）
A.向以前審計(jì)過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計(jì)單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員。
B.改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對(duì)象，例如對(duì)收入按細(xì)類進(jìn)行分析。
C.針對(duì)銷售和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間。
D.函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易；
E.實(shí)施更細(xì)致的分析程序。
F.測(cè)試以前未曾函證過的賬戶余額。
G.改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲。
H.對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。
【答案解析】：
2、
【正確答案】：（1）
①分析：盡管商品于2×12年初被退回，但由于銷售發(fā)生于2×11年，XYZ公司應(yīng)按需要調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按期后事項(xiàng)來處理此筆銷售退回業(yè)務(wù)。建議的審計(jì)調(diào)整分錄為：
沖回原已確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、增值稅及應(yīng)收賬款：
借：營業(yè)收入 135.04
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 22.96
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 158
沖回原已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：
借：存貨——K產(chǎn)品 120
貸：營業(yè)成本 120
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 15.8
貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 15.8
②分析：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額記入當(dāng)期損益，建議的審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：固定資產(chǎn) 960
其他應(yīng)付款 40
貸：無形資產(chǎn) 900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 50
營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 50
③分析：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，沖減資本公積是錯(cuò)誤的。建議的審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：公允價(jià)值變動(dòng)收益 50
貸：資本公積——其他資本公積 50
④分析：XYZ公司在發(fā)行債券時(shí)所作的會(huì)計(jì)處理是正確的，但年底編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未按規(guī)定對(duì)折價(jià)部分進(jìn)行攤銷，不僅虛減了2×11年度財(cái)務(wù)費(fèi)用，而且虛減了該年度的應(yīng)付債券余額。應(yīng)建議XYZ公司調(diào)整，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 195
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 120（2 000×8％×9÷12）
——利息調(diào)整 75［（2 000－1 700）÷3×9÷12］
⑤應(yīng)建議XYZ公司調(diào)整2×11年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，適當(dāng)披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施。
借：營業(yè)外支出 4 200
貸：其他應(yīng)付款 4 200
（2）
就事項(xiàng)（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)（4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)（5），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
（3）
三、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，XYZ公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了XYZ公司2×11年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2×11年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，XYZ公司在2×11年由于為G公司貸款提供擔(dān)保被銀行起訴，代為賠償本息4 200萬元，使得XYZ公司2×12年1月的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~出現(xiàn)負(fù)數(shù)。XYZ公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。