三、簡(jiǎn)答題
1、
【正確答案】：（1）XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所本次審計(jì)工作底稿的歸檔期限不正確。
審計(jì)工作底稿的歸檔期限是審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，即2011年3月15日后的60天內(nèi)完成。被審計(jì)單位的歸檔期限超過了這個(gè)規(guī)定。（因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)并未中止，所以不用考慮“如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)”）
（2）審計(jì)工作底稿歸檔后，可以修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形有以下兩種：
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；
②審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。
（3）審計(jì)工作底稿歸檔后，如要有必要修改現(xiàn)在審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)有：
①修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；
②修改或增加審計(jì)工作底稿的理由。
（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自2011年3月15日起至少保存10年。
（注意歸檔期是審計(jì)報(bào)告日或中止日“后”60天內(nèi)，而保管期限是從審計(jì)報(bào)告日或中止日“起”至少10年）
【答案解析】：
2、
【正確答案】：（1）監(jiān)盤計(jì)劃（1）存在缺陷。
建議：存貨監(jiān)盤的目標(biāo)應(yīng)該是獲取A公司2010年12月31日有關(guān)存貨的存在和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬A公司，存貨有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。
監(jiān)盤計(jì)劃（2）存在缺陷。
建議：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人甲公司函證存貨的數(shù)量和狀況；或者實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)該類進(jìn)行存貨監(jiān)盤（如可行）；或者獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證該類存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；或者檢查甲公司持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單。
監(jiān)盤計(jì)劃（3）存在缺陷。
建議：對(duì)于桶裝葡萄酒實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號(hào)的清單表加以確定；使用浸蘸、測(cè)試棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。
監(jiān)盤計(jì)劃（4）存在缺陷。
建議：通過高空攝影以確定其存在性，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄。
監(jiān)盤計(jì)劃（5）存在缺陷。
建議：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)抽查麻袋內(nèi)玉米的質(zhì)量、品級(jí)，并且利用專業(yè)工具抽查麻袋內(nèi)是否摻雜其他雜質(zhì)（如大量摻雜沙土）。
（2）如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。
如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?BR> 【答案解析】：
3、
【正確答案】：（1）第（1）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司以前年度尚未支付的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，視同向客戶貸款，會(huì)因自身利益產(chǎn)生不利影響。
（2）第（2）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。為甲公司提出會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題，屬于審計(jì)過程中的正常工作。
（3）第（3）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組成員C與審計(jì)客戶甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。
（4）第（4）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組成員D的朋友，不是D的主要近親屬或其他近親屬，而且二人只是普通朋友關(guān)系，其擁有甲公司的債券，并不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。
（5）第（5）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。原會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政部經(jīng)理E進(jìn)入審計(jì)客戶擔(dān)任辦公室主任的職務(wù)。由于E在會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有具體從事過對(duì)甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)在審計(jì)客戶擔(dān)任的職務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時(shí)間已經(jīng)相隔3年，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。
（6）第（6）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組成員F在對(duì)審計(jì)客戶甲公司施加控制的乙上市公司中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且甲公司對(duì)乙公司重要（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益的不利影響。
（1）The independence is threatened. The ABC firm get extra payment for overdue fees from Company Jia .It should be regarded as getting a loan from the client， which will threat the independence.
（2）The independence is not threatened. To give suggestions on choosing accounting principles and adjusting accounting balance is the work of an audit.
（3）The independence is not threatened. The team member C is a school mate of the financial manager of the client. It’s not a close relationship so it’s not a threat to the independence.
（4）The independence is not threatened. The team member D’s friend is not an immediate family of D. D’s friend hold the securities of Company Jia but it cannot be regarded that D has a financial interest from the client.
（5）The independence is not threatened. The previous administration manager E has become the chief officer of the client. Because E has never been in the audit engagement of Company Jia ，his present position has no influence on financing and it has been 3 years up to now， there is no threat to the independence.
（6）The independence is threatened. The team member F has a direct financial interest from the listed company Yi which is controlled by the client Jia. And Company Jia is important to Company Yi. So there is a threat to their own interest.
【答案解析】：
4、
【正確答案】：（1）根據(jù)資料，可以看出，銷售收入和應(yīng)收賬款層次上的“發(fā)生”、“存在”以及“準(zhǔn)確性”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（1分）
（2） 根據(jù)資料，可以看出，甲公司的壞賬準(zhǔn)備可能存在著特別風(fēng)險(xiǎn)（0.25分）。因?yàn)椋?010年的應(yīng)收賬款得到了大幅度的提高，但相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備卻有所減少，而利潤(rùn)指標(biāo)又恰好完成，由于提高了授信額度，發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)本身就高，因此，壞賬準(zhǔn)備可能存在著被人為低估的特別風(fēng)險(xiǎn)。（0.75分）
（3）針對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層為了應(yīng)對(duì)放寬授信額度及由此帶來的壞賬增加的風(fēng)險(xiǎn)所采用的措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行（1分）。實(shí)質(zhì)性程序主要使用細(xì)節(jié)測(cè)試，檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分（1分）。
（4） ①不妥當(dāng)（0.5分）。應(yīng)收賬款出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較高，不能以資產(chǎn)負(fù)債表日前的時(shí)間為截止日實(shí)施函證（0.5分）。
②不是的（0.5分），對(duì)于沒有函證的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)采用抽查的方式，通過查看期后收款、銷售發(fā)票以及發(fā)運(yùn)憑證和出庫(kù)單等替代審計(jì)程序，查驗(yàn)應(yīng)收賬款是否存在（0.5分）。
【答案解析】：
5、
【正確答案】：（1）雖然乙公司所持有的甲公司股票市價(jià)下跌了400萬元，但是乙公司并沒有出售這部分股票，所以沒有造成實(shí)際損失，即不符合利害關(guān)系人的構(gòu)成要件（0.5分）。
（2）不能（0.5分）。按照規(guī)定，如果已經(jīng)按照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具了驗(yàn)資報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃出資者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以免責(zé)（0.5分）。Y股東是在登記之前抽逃出資，所以不符合免責(zé)條款（0.5分）。
（3）法院應(yīng)提醒乙公司將甲公司列為被告，如果乙公司拒絕，法院應(yīng)當(dāng)直接通知甲公司作為被告（0.5分）。Y股東事后補(bǔ)足了抽逃出資，法院可以不要求將其列為第三被告（0.5分）。
（4）應(yīng)先由甲公司、出資人賠償乙公司的損失（0.5分）。在依法強(qiáng)制執(zhí)行甲公司和出資人的財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不實(shí)金額范圍內(nèi)賠償損失（0.5分）。
（5）不應(yīng)全額支付乙公司的賠償要求（0.5分）。因?yàn)楸景钢胁粚?shí)金額是260萬元，根據(jù)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償金額應(yīng)以不實(shí)金額為限進(jìn)行賠償（0.5分）。
（6）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以免于承擔(dān)民事責(zé)任的情形：已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金（0.5分）；為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資（0.5分）。