四、綜合題
1、萬(wàn)科公司為我國(guó)南方地區(qū)的一家大型制造企業(yè)，主要生產(chǎn)中央空調(diào)。該公司2×11年末未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的資產(chǎn)總額為45562萬(wàn)元，銷售收入為 42580萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為5300萬(wàn)元。自20×8年以來(lái)，萬(wàn)科公司歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表均由安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。2×11年3月，在執(zhí)行完萬(wàn)科公司 2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、提交了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告后，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所與萬(wàn)科公司又簽訂了其2×11年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，并委派執(zhí)行2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的趙鵬和孫佳注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。
在了解萬(wàn)科公司及其環(huán)境、評(píng)估重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，趙鵬和孫佳注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到萬(wàn)科公司2×11年度發(fā)生了如下事項(xiàng)和情況：
（1）因國(guó)家限銷氟利昂產(chǎn)品，萬(wàn)科公司決定出資1000萬(wàn)元建立Q研究基地，用于研究氟利昂替代產(chǎn)品，該基地已于2×11年2月份開(kāi)始運(yùn)行。
（2） 2×11年初，為提高存貨管理水平，萬(wàn)科公司各個(gè)倉(cāng)庫(kù)配置了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)使萬(wàn)科公司各倉(cāng)庫(kù)之間實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，出庫(kù)單、入庫(kù)單由原先的人工填寫(xiě)改為計(jì)算機(jī)打印。
（3） 2×11年3月，經(jīng)股東大會(huì)決定，萬(wàn)科公司出資5000萬(wàn)元兼并了湖北宜昌一家空調(diào)企業(yè)，利用其生產(chǎn)線生產(chǎn)空調(diào)。
（4）為提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，預(yù)防重大差錯(cuò)的發(fā)生，2×11年4月30日，財(cái)務(wù)部門(mén)按公司規(guī)定在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部進(jìn)行了定期輪崗，此次輪崗變更了所有財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容。為配合此次財(cái)務(wù)人員內(nèi)部輪換，內(nèi)部審計(jì)在輪換后的連續(xù)三個(gè)月內(nèi)加大了復(fù)核與核查的力度。
（5） 2×11年6月，萬(wàn)科公司技術(shù)部5名空調(diào)構(gòu)造核心工程師集體辭職，6月底已辦理完辭職手續(xù)。
（6） 2×11年7月，為開(kāi)展多種經(jīng)營(yíng)，萬(wàn)科公司與日本鈴禾公司簽訂合作協(xié)議，聯(lián)合開(kāi)發(fā)整體衛(wèi)浴產(chǎn)品。協(xié)議規(guī)定鈴禾公司出資5000萬(wàn)元作為研發(fā)經(jīng)費(fèi)，而萬(wàn)科公司則以其擁有專利權(quán)的高薪技術(shù)使用權(quán)出資，并派出6名工程師作為研發(fā)的主要人員。這6名工程師的工資仍由萬(wàn)科公司負(fù)責(zé)。開(kāi)發(fā)成功后，萬(wàn)科公司應(yīng)獲得稅后利潤(rùn)的40%。
（7） 2×11年12月22日，萬(wàn)科公司將庫(kù)存的6000萬(wàn)元空調(diào)直燃機(jī)6臺(tái)銷售給L公司，雙方簽訂了相關(guān)的協(xié)議。但到2×11年12月31日，該批直燃機(jī)仍存放在萬(wàn)科公司的倉(cāng)庫(kù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向銷售部門(mén)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)該批直燃機(jī)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，相關(guān)人員出示了L公司提供的要求萬(wàn)科公司2×11年前暫不發(fā)貨的文件。
（8）新任銷售部經(jīng)理在2×11年初向董事會(huì)做出的本年度銷售收入比上年增加30%，否則扣發(fā)全體管理人員全年獎(jiǎng)金的承諾，2×11年12月10日～20日，萬(wàn)科公司銷售部門(mén)以誘人的優(yōu)惠條件吸引新、老客戶并于2×11年底之前簽訂銷售合同、預(yù)付部分貨款。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引，已提前預(yù)付了貨款，并同意次年提貨。對(duì)于這一階段發(fā)生的新的銷售業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員直接根據(jù)總經(jīng)理的批示進(jìn)行了特殊處理。
（9）萬(wàn)科公司設(shè)在X省的銷售分公司連續(xù)多年來(lái)業(yè)績(jī)不佳，2×10年全年虧損達(dá)到130萬(wàn)元。2×11年第一季度虧損額達(dá)到86萬(wàn)元。2×11年5月，公司董事會(huì)決定出售該分公司。9月，已同當(dāng)?shù)豐公司辦理出售該分公司的全部手續(xù)，由此取得的3500萬(wàn)元款項(xiàng)已被直接用作萬(wàn)科公司的流動(dòng)資金。
（10） 2×11年末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師孫佳從報(bào)紙上了解到，萬(wàn)科公司F研究基地周邊的居民聯(lián)名向當(dāng)?shù)丨h(huán)保機(jī)構(gòu)舉報(bào)，要求查處該基地大面積污染當(dāng)?shù)赝临|(zhì)、致使周邊數(shù)十平方公里農(nóng)作物大量枯死、地下水源受到污染的情況。
要求：
（1）逐一分析資料中各種情況，指出每種情況是否表明或?qū)е氯f(wàn)科公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？并請(qǐng)進(jìn)一步指出是否會(huì)導(dǎo)致萬(wàn)科公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加，并簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。
（2）資料中哪些情況導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)？如屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)指出其最可能的原因。
（3）①指出在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常最關(guān)心的舞弊類型及舞弊發(fā)生的因素；
②針對(duì)資料，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類型，該舞弊最可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)？
③針對(duì)②中確定的舞弊類型及涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，結(jié)合舞弊因素的細(xì)類進(jìn)行說(shuō)明，并將答案填入下表中。
舞弊發(fā)生的因素 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類
具體說(shuō)明
動(dòng)機(jī)或壓力
機(jī)會(huì)
態(tài)度或借口
（4）①針對(duì)要求（3）②中確定的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，指出在循環(huán)審計(jì)的體系下，趙鵬和孫佳注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合哪個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)？
②注冊(cè)會(huì)計(jì)師為應(yīng)對(duì)確定的報(bào)表項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取哪些不可預(yù)見(jiàn)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。（至少寫(xiě)出5項(xiàng)）
2、 XYZ股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱XYZ公司）是一家以電子產(chǎn)品加工為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司，在2×11年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，北京P會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定由合伙人注冊(cè)會(huì)計(jì)師X負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y擔(dān)任該項(xiàng)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理。2×12年2月12日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y開(kāi)始執(zhí)行XYZ公司2×11年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作，XYZ股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日2×12年3月20日，2×12年3月22日提交了審計(jì)報(bào)告，2×12年4月1日財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告對(duì)外公布。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為100萬(wàn)元。假設(shè)2×11年度的未審凈利潤(rùn)為21700萬(wàn)元。
資料一：
XYZ公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，采購(gòu)和銷售的貨物適用的增值稅稅率均為17%，根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額的10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
資料二：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y在對(duì)XYZ公司的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2×11年度業(yè)務(wù)中存在以下需要考慮的事項(xiàng)：
（1）XYZ 公司2×11年12月9日向甲公司賒銷含稅價(jià)款為158萬(wàn)元的K產(chǎn)品一批，發(fā)票已開(kāi)具，并作了借“應(yīng)收賬款”158萬(wàn)元、貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”135.04 萬(wàn)元、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”22.96萬(wàn)元的會(huì)計(jì)記錄，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”120萬(wàn)元。至2×11年12月31日，貨款尚未收回。2×12年1月9日，因質(zhì)量不合格甲公司將所購(gòu)產(chǎn)品全部退回。XYZ公司接受退貨后，沖減了當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
（2）2×11 年12月，經(jīng)與正清公司協(xié)商，XYZ公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)換取正清公司一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。XYZ公司專利權(quán)的賬面價(jià)值和賬面余額均為900萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1 000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5％；正清公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 300萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為960萬(wàn)元，正清公司另支付40萬(wàn)元現(xiàn)金給XYZ公司。2×11年12月31 日，XYZ公司辦妥專利權(quán)過(guò)戶的相關(guān)法律手續(xù)，收到正清公司匯付的銀行存款40萬(wàn)元以及換入的生產(chǎn)設(shè)備，將該生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)車(chē)間安裝調(diào)試完畢（安裝調(diào)試費(fèi)用忽略不計(jì)），企業(yè)僅將銀行存款記入其他應(yīng)付款中，其他尚未做會(huì)計(jì)處理（假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加）。
（3）2×11年10月1日，XYZ公司用閑置資金購(gòu)入股票450萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤(pán)價(jià)為400萬(wàn)元，XYZ公司將損失沖減了資本公積50萬(wàn)元，其賬務(wù)處理是：
借：資本公積——其他資本公積 50
貸：交易性金融資產(chǎn) 50
（4）XYZ 公司于2×11年4月1日折價(jià)發(fā)行了3年期、面值為2 000萬(wàn)元、債券票面利率為8％的債券（一次還本付息），用于企業(yè)日常業(yè)務(wù)資金周轉(zhuǎn)。XYZ公司按1 700萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行，折價(jià)按直線法攤銷。2×11年4月1日，XYZ公司做了借記“銀行存款”1 700萬(wàn)元、“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”300萬(wàn)元，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”2 000萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。年底編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，XYZ公司未對(duì)該筆債券業(yè)務(wù)做進(jìn)一步處理。
（5）2×11年1月，XYZ公司為G公司向銀行借款4 000萬(wàn)元提供信用擔(dān)保。2×11年12月，因G公司未能償還到期債務(wù)。銀行向法院起訴，要求XYZ公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息4 200萬(wàn)元。XYZ公司經(jīng)向其他法律專業(yè)人士咨詢，認(rèn)為其敗訴的可能性為40％。2×12年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2×12年1月25日?qǐng)?zhí)行完畢?？紤]到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù)，XYZ公司在2×12年度做了如下會(huì)計(jì)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出 4 200
貸：其他應(yīng)付款 4 200
這一事項(xiàng)使得XYZ公司2×12年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，XYZ公司提出了擬采取的改善措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序，認(rèn)為XYZ公司編制2×11年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性。
要求：
（1）針對(duì)資料二第（1）～（5）事項(xiàng)，如果不考慮審計(jì)重要性水平，請(qǐng)分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需對(duì)2×11年度財(cái)務(wù)報(bào)表提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（假定期末結(jié)轉(zhuǎn)損益、所得稅費(fèi)用均不用調(diào)整）。
（2） 如果考慮審計(jì)重要性水平，假定XYZ公司分別只存在資料二的第（1）至第（5）事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（4）提出的審計(jì)處理建議（如果有），接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)第（5）事項(xiàng)提出的審計(jì)處理建議。在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。
（3）假設(shè)只存在事項(xiàng)（5），且XYZ公司同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師續(xù)寫(xiě)以下審計(jì)報(bào)告。（不考慮法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定）
審計(jì)報(bào)告
XYZ股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的XYZ股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱XYZ公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2×11年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2×11年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是XYZ公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。
……
P會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：X（簽名并蓋章）
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：Y（簽名并蓋章）
中國(guó)北京市 二×一二年三月二十日