三、核定應(yīng)納稅額
(一)核定應(yīng)納稅額的情形——無(wú)法依據(jù)賬簿資料確定應(yīng)納稅額
根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人(包括單位納稅人和個(gè)人納稅人)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;
3.擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。
5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍未申報(bào)的;
6.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的;
7.未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人。
(1)對(duì)于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。
(2)不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。
1)扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;
2)扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣(mài)或者變賣(mài)所扣押的商品、貨物，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。
【例題·單選題】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，有下列情形之一的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有
權(quán)核定其應(yīng)納稅額( )。
A.按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人
B.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，但有正當(dāng)理由的
C.未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期申報(bào)的
D.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的
【答案】D
【例題·判斷題】對(duì)于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。( )
【答案】對(duì)
(二)核定應(yīng)納稅額的方法
1.參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定;
2.按照成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)核定;
3.按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者核算核定;
4.按照其他合理的方法核定。
采用其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。
【例題·多選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的方法主要有( )。
A.參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定
B.按照成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定
C.按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定
D.可以同時(shí)采用以上方法核定
【答案】ABCD
(三)應(yīng)用
1、目前在“企業(yè)所得稅”和“個(gè)人所得稅”中得到較為廣泛的應(yīng)用。(以企業(yè)所得稅為例說(shuō)明)
2、企業(yè)所得稅核定征收方式包括兩種：定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收
(1)定額征收，指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。
(2)核定應(yīng)稅所得率征收，指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。
實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或=成本費(fèi)用支出額÷(1—應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
其中，應(yīng)稅所得率應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
【例題·多選題】實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，計(jì)算應(yīng)納所得稅額的相關(guān)計(jì)算公式為( )。
A.應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
B.應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
C.應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額÷ (1+應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
D.應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
【答案】ABD
【例題·多選題】企業(yè)所得稅實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，下列計(jì)算公式中，正確的有( )。
A.應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
B.應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
C.應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率
D.應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額×(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
【答案】AB
四、稅款征收中納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)*(未考過(guò)，了解)
(一)稅款征收中納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利
1、有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅收法律、法規(guī)及與納稅程序有關(guān)的情況(免費(fèi)咨詢(xún))。
2、有權(quán)要求保密。
3、享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。
4、因特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月(≤3個(gè)月)。
5、可以書(shū)面申請(qǐng)減免稅。
6、納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還;3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，還可加算銀行同期存款利息。
7、有權(quán)申請(qǐng)代扣、代收手續(xù)費(fèi)。
8、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或向人民法院起訴。
(二)稅款征收中納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)
1、如實(shí)提供信息，按規(guī)定期限繳納或解繳稅款。
2、履行代扣、代收稅款的義務(wù)。
3、在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，須繳納或解繳稅款及滯納金，然后再申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可向人民法院起訴。
4、欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告
(一)核定應(yīng)納稅額的情形——無(wú)法依據(jù)賬簿資料確定應(yīng)納稅額
根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人(包括單位納稅人和個(gè)人納稅人)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;
3.擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。
5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍未申報(bào)的;
6.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的;
7.未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人。
(1)對(duì)于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。
(2)不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。
1)扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;
2)扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣(mài)或者變賣(mài)所扣押的商品、貨物，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。
【例題·單選題】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，有下列情形之一的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有
權(quán)核定其應(yīng)納稅額( )。
A.按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人
B.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，但有正當(dāng)理由的
C.未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期申報(bào)的
D.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的
【答案】D
【例題·判斷題】對(duì)于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。( )
【答案】對(duì)
(二)核定應(yīng)納稅額的方法
1.參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定;
2.按照成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)核定;
3.按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者核算核定;
4.按照其他合理的方法核定。
采用其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。
【例題·多選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的方法主要有( )。
A.參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定
B.按照成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定
C.按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定
D.可以同時(shí)采用以上方法核定
【答案】ABCD
(三)應(yīng)用
1、目前在“企業(yè)所得稅”和“個(gè)人所得稅”中得到較為廣泛的應(yīng)用。(以企業(yè)所得稅為例說(shuō)明)
2、企業(yè)所得稅核定征收方式包括兩種：定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收
(1)定額征收，指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。
(2)核定應(yīng)稅所得率征收，指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。
實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或=成本費(fèi)用支出額÷(1—應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
其中，應(yīng)稅所得率應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
【例題·多選題】實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，計(jì)算應(yīng)納所得稅額的相關(guān)計(jì)算公式為( )。
A.應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
B.應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
C.應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額÷ (1+應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
D.應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
【答案】ABD
【例題·多選題】企業(yè)所得稅實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，下列計(jì)算公式中，正確的有( )。
A.應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
B.應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
C.應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率
D.應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額×(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
【答案】AB
四、稅款征收中納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)*(未考過(guò)，了解)
(一)稅款征收中納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利
1、有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅收法律、法規(guī)及與納稅程序有關(guān)的情況(免費(fèi)咨詢(xún))。
2、有權(quán)要求保密。
3、享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。
4、因特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月(≤3個(gè)月)。
5、可以書(shū)面申請(qǐng)減免稅。
6、納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還;3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，還可加算銀行同期存款利息。
7、有權(quán)申請(qǐng)代扣、代收手續(xù)費(fèi)。
8、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或向人民法院起訴。
(二)稅款征收中納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)
1、如實(shí)提供信息，按規(guī)定期限繳納或解繳稅款。
2、履行代扣、代收稅款的義務(wù)。
3、在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，須繳納或解繳稅款及滯納金，然后再申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可向人民法院起訴。
4、欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告