第二節(jié)資產負債表
一、資產負債表的概念和意義
（一）資產負債表的概念
1、定義
資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。
2、依據
資產負債表是根據“資產＝負債＋所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。
（二）資產負債表的意義
資產負債表可以反映企業(yè)資產、負債和所有者權益的全貌。
1、資金的占用、來源及各自的構成
通過編制資產負債表，（1）可以反映企業(yè)資產的構成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況；（2）可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結構，分析企業(yè)目前與未來的需要支付的債務數(shù)額；（3）可以反映企業(yè)所有者權益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產總額中所占的份額。
2、一些比率
通過對資產負債表項目金額及其相關比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的資產狀況、盈利能力，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供參考信息。例如，通過資產負債表可以計算流動比率、速動比率，以了解企業(yè)的短期償債能力；又如，通過資產負債表可以計算資產負債率，以了解企業(yè)償付到期長期債務的能力。
二、資產負債表的格式
1、資產負債表由表頭、表體和表尾等部分組成。表頭部分應列明報表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計量單位；表體部分反映資產、負債和所有者權益的內容；表尾部分為補充說明。其中，表體部分是資產負債表的主體和核心。見教材P121表9-1所示。
2、資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。
3、賬戶式資產負債表分左右兩方。
（1）左方為資產項目，按資產的流動性大小排列：
流動性大的資產如“貨幣資金”、“交易性金融資產”等排在前面，流動性小的資產如“持有至到期投資”、“固定資產”等則排在后面。
（2）右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。
①負債在先，負債按到期日由近到遠排列：
“短期借款”、“應付票據”等需要在一年以內或者長于一年的一個營業(yè)周期內償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上或者長于一年的一個營業(yè)周期以上才需償還的長期負債排在后面。
②所有者權益在后，按留在企業(yè)的永久性程度由大到小排列：
“實收資本（或股本）”在前，“未分配利潤”在最后。
【例題•單選題】資產負債表的右方項目一般是按照（）順序排列的。
A.求償權先后
B.收款時間先后
C.發(fā)生時間先后
D.流動性大小
[答案]A
4、賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計=負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡，即“資產＝負債＋所有者權益”。
5、包括的主要內容
（1）資產
資產是由過去交易、事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。
資產按照流動性由大到小的順序排列，分為流動資產、非流動資產列示。
①流動資產是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產。通常包括：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款、存貨、待攤費用等。
②非流動資產項目通常包括：持有至到期投資、固定資產、無形資產、及其他非流動資產等。
（2）負債
負債是企業(yè)在某一特定日期企業(yè)所承擔的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。
負債按其償還的先后順序一般分為流動負債和長期負債。
①流動負債是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。流動負債項目包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款、一年內到期的非流動負債和其他流動負債等。
②長期負債是指償還期在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債。長期負債項目包括：長期借款等。
（3）所有者權益
所有者權益反映企業(yè)在某一特定日期股東（投資者）擁有的凈資產的總額，它一般按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。
【例題•多選題】以下屬于資產負債表項目的有（）。
A.營業(yè)成本
B.工程物資
C.實收資本
D.未分配利潤
[答案]BCD
【例題•單選題】資產負債表是反映企業(yè)（）財務狀況的財務報表。
A.某一特定日期
B.一定時期內
C.某一年份內
D.某一月份內
[答案]A
【例題•判斷題】企業(yè)的賬戶式資產負債表左側資產項目是按金額大小排列的。（）
[答案]×
【例題•單選題】依照我國的會計準則，資產負債表采用的格式為（）。
A.單步報告式
B.多步報告式
C.賬戶式
D.混合式
[答案]C
【例題•單選題】在資產負債表中，資產按照其流動性排列時，下列排列方法正確的是（）。
A.存貨、無形資產、貨幣資金、交易性金融資產
B.交易性金融資產、存貨、無形資產、貨幣資金
C.無形資產、貨幣資金、交易性金融資產、存貨
D.貨幣資金、交易性金融資產、存貨、無形資產
[答案]D
三、資產負債表的編制
資產負債表的各項目均需填列“年初數(shù)”“期末數(shù)”兩欄。其中：
1、資產負債表的“年初數(shù)”欄內各項數(shù)字，應根據上年末資產負債表的“期末數(shù)”欄內所列數(shù)字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各項目的名稱和內容與上年不一致，則應對上年末資產負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整。
2、資產負債表的“期末數(shù)”欄內各項數(shù)字，應根據相關賬戶的期末余額直接填列或計算分析填列。
【例題•單選題】某企業(yè)會計年度的期末應收賬款所屬明細賬戶借方余額之和為500800元，所屬明細賬戶貸方余額之和為9800元，總賬為借方余額491000元。則在當期資產負債表“應收賬款”項目所填列的數(shù)額為（）。
A.500800元
B.9800元
C.491000元
D.510600元
[答案]A
【例題•單選題】企業(yè)以現(xiàn)金交納小額的印花稅，一次性列支。此項業(yè)務應借記的賬戶是（）。
A.其他業(yè)務支出
B.主營業(yè)務稅金及附加
C.應交稅金
D.管理費用
[答案]D
【例題•單選題】期末，某工業(yè)企業(yè)計算結轉本期銷售產品成本，此項業(yè)務應貸記的賬戶是（）。
A.其他業(yè)務支出
B.勞務成本
C.主營業(yè)務收入
D.庫存商品
[答案]D
【例題•單選題】結算分配企業(yè)基礎生產車間管理人員本月應付工資，此項業(yè)務應借記的賬戶是（）。
A.財務費用
B.應付工資
C.制造費用
D.管理費用
[答案]C
【例題•多選題】企業(yè)報廢一臺機器設備，設備的賬面原值4萬元，累計折舊3萬元，殘值變價收入1.5萬元，清理費用0.6萬元，應交稅金0.2萬元。結轉固定資產出售凈損益的會計分錄所涉及的賬戶為（）。
A.待處理財產損溢
B.營業(yè)外支出
C.固定資產清理
D.營業(yè)外收入
[答案]BC
總結：
一般情況下，①計入“營業(yè)稅金及附加”的有：營業(yè)稅，消費稅，城建稅，資源稅，教育費附加，與投資性房地產相關的房產稅，與投資性房地產相關的土地使用稅。
②計入“管理費用”的有：印花稅，車船使用稅，房產稅，土地使用稅。
三、財務會計報告的編制要求
編制的財務會計報告應當真實可靠、相關可比、全面完整、編報及時、便于理解，符合國家統(tǒng)一的會計制度和會計準則的有關規(guī)定。其基本要求如下：
1.真實可靠（不得以任何方式弄虛作假）
如果會計報表所提供的資料不真實或者可靠性很差，則會致使報表使用者作出錯誤的決策。企業(yè)會計準則規(guī)定，會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。
2.相關可比
企業(yè)會計報表所提供的財務會計信息必須與報表使用者的決策需要相關，滿足報表使用者的需要，并且會計報表各項目的數(shù)據應當口徑一致、相互可比，便于報表使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)前后各期之間進行比較。
3.全面完整
企業(yè)會計報表應當全面地披露企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流動情況，完整地反映企業(yè)財務活動的過程和結果，以滿足各有關方面對財務會計信息資料的需要。不得漏編漏報。
4.編報及時
企業(yè)會計報表所提供的信息資料，具有很強的時效性。只有及時編制和報送會計報表，才能為使用者提供決策所需的信息資料。
5.便于理解
可理解性是指會計報表提供的信息可以為使用者所理解。因此，編制的會計報表應當清晰明了，便于理解和利用。
我國《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定，企業(yè)對外提供的財務會計報告應當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的企業(yè)，還應當由總會計師簽名并蓋章。（注意：簽名并蓋章，而非或）
一、資產負債表的概念和意義
（一）資產負債表的概念
1、定義
資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。
2、依據
資產負債表是根據“資產＝負債＋所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。
（二）資產負債表的意義
資產負債表可以反映企業(yè)資產、負債和所有者權益的全貌。
1、資金的占用、來源及各自的構成
通過編制資產負債表，（1）可以反映企業(yè)資產的構成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況；（2）可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結構，分析企業(yè)目前與未來的需要支付的債務數(shù)額；（3）可以反映企業(yè)所有者權益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產總額中所占的份額。
2、一些比率
通過對資產負債表項目金額及其相關比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的資產狀況、盈利能力，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供參考信息。例如，通過資產負債表可以計算流動比率、速動比率，以了解企業(yè)的短期償債能力；又如，通過資產負債表可以計算資產負債率，以了解企業(yè)償付到期長期債務的能力。
二、資產負債表的格式
1、資產負債表由表頭、表體和表尾等部分組成。表頭部分應列明報表名稱、編表單位名稱、編制日期和金額計量單位；表體部分反映資產、負債和所有者權益的內容；表尾部分為補充說明。其中，表體部分是資產負債表的主體和核心。見教材P121表9-1所示。
2、資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。
3、賬戶式資產負債表分左右兩方。
（1）左方為資產項目，按資產的流動性大小排列：
流動性大的資產如“貨幣資金”、“交易性金融資產”等排在前面，流動性小的資產如“持有至到期投資”、“固定資產”等則排在后面。
（2）右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。
①負債在先，負債按到期日由近到遠排列：
“短期借款”、“應付票據”等需要在一年以內或者長于一年的一個營業(yè)周期內償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上或者長于一年的一個營業(yè)周期以上才需償還的長期負債排在后面。
②所有者權益在后，按留在企業(yè)的永久性程度由大到小排列：
“實收資本（或股本）”在前，“未分配利潤”在最后。
【例題•單選題】資產負債表的右方項目一般是按照（）順序排列的。
A.求償權先后
B.收款時間先后
C.發(fā)生時間先后
D.流動性大小
[答案]A
4、賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計=負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡，即“資產＝負債＋所有者權益”。
5、包括的主要內容
（1）資產
資產是由過去交易、事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。
資產按照流動性由大到小的順序排列，分為流動資產、非流動資產列示。
①流動資產是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產。通常包括：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款、存貨、待攤費用等。
②非流動資產項目通常包括：持有至到期投資、固定資產、無形資產、及其他非流動資產等。
（2）負債
負債是企業(yè)在某一特定日期企業(yè)所承擔的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。
負債按其償還的先后順序一般分為流動負債和長期負債。
①流動負債是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。流動負債項目包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款、一年內到期的非流動負債和其他流動負債等。
②長期負債是指償還期在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債。長期負債項目包括：長期借款等。
（3）所有者權益
所有者權益反映企業(yè)在某一特定日期股東（投資者）擁有的凈資產的總額，它一般按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。
【例題•多選題】以下屬于資產負債表項目的有（）。
A.營業(yè)成本
B.工程物資
C.實收資本
D.未分配利潤
[答案]BCD
【例題•單選題】資產負債表是反映企業(yè)（）財務狀況的財務報表。
A.某一特定日期
B.一定時期內
C.某一年份內
D.某一月份內
[答案]A
【例題•判斷題】企業(yè)的賬戶式資產負債表左側資產項目是按金額大小排列的。（）
[答案]×
【例題•單選題】依照我國的會計準則，資產負債表采用的格式為（）。
A.單步報告式
B.多步報告式
C.賬戶式
D.混合式
[答案]C
【例題•單選題】在資產負債表中，資產按照其流動性排列時，下列排列方法正確的是（）。
A.存貨、無形資產、貨幣資金、交易性金融資產
B.交易性金融資產、存貨、無形資產、貨幣資金
C.無形資產、貨幣資金、交易性金融資產、存貨
D.貨幣資金、交易性金融資產、存貨、無形資產
[答案]D
三、資產負債表的編制
資產負債表的各項目均需填列“年初數(shù)”“期末數(shù)”兩欄。其中：
1、資產負債表的“年初數(shù)”欄內各項數(shù)字，應根據上年末資產負債表的“期末數(shù)”欄內所列數(shù)字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各項目的名稱和內容與上年不一致，則應對上年末資產負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整。
2、資產負債表的“期末數(shù)”欄內各項數(shù)字，應根據相關賬戶的期末余額直接填列或計算分析填列。
【例題•單選題】某企業(yè)會計年度的期末應收賬款所屬明細賬戶借方余額之和為500800元，所屬明細賬戶貸方余額之和為9800元，總賬為借方余額491000元。則在當期資產負債表“應收賬款”項目所填列的數(shù)額為（）。
A.500800元
B.9800元
C.491000元
D.510600元
[答案]A
【例題•單選題】企業(yè)以現(xiàn)金交納小額的印花稅，一次性列支。此項業(yè)務應借記的賬戶是（）。
A.其他業(yè)務支出
B.主營業(yè)務稅金及附加
C.應交稅金
D.管理費用
[答案]D
【例題•單選題】期末，某工業(yè)企業(yè)計算結轉本期銷售產品成本，此項業(yè)務應貸記的賬戶是（）。
A.其他業(yè)務支出
B.勞務成本
C.主營業(yè)務收入
D.庫存商品
[答案]D
【例題•單選題】結算分配企業(yè)基礎生產車間管理人員本月應付工資，此項業(yè)務應借記的賬戶是（）。
A.財務費用
B.應付工資
C.制造費用
D.管理費用
[答案]C
【例題•多選題】企業(yè)報廢一臺機器設備，設備的賬面原值4萬元，累計折舊3萬元，殘值變價收入1.5萬元，清理費用0.6萬元，應交稅金0.2萬元。結轉固定資產出售凈損益的會計分錄所涉及的賬戶為（）。
A.待處理財產損溢
B.營業(yè)外支出
C.固定資產清理
D.營業(yè)外收入
[答案]BC
總結：
一般情況下，①計入“營業(yè)稅金及附加”的有：營業(yè)稅，消費稅，城建稅，資源稅，教育費附加，與投資性房地產相關的房產稅，與投資性房地產相關的土地使用稅。
②計入“管理費用”的有：印花稅，車船使用稅，房產稅，土地使用稅。
三、財務會計報告的編制要求
編制的財務會計報告應當真實可靠、相關可比、全面完整、編報及時、便于理解，符合國家統(tǒng)一的會計制度和會計準則的有關規(guī)定。其基本要求如下：
1.真實可靠（不得以任何方式弄虛作假）
如果會計報表所提供的資料不真實或者可靠性很差，則會致使報表使用者作出錯誤的決策。企業(yè)會計準則規(guī)定，會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。
2.相關可比
企業(yè)會計報表所提供的財務會計信息必須與報表使用者的決策需要相關，滿足報表使用者的需要，并且會計報表各項目的數(shù)據應當口徑一致、相互可比，便于報表使用者在不同企業(yè)之間及同一企業(yè)前后各期之間進行比較。
3.全面完整
企業(yè)會計報表應當全面地披露企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流動情況，完整地反映企業(yè)財務活動的過程和結果，以滿足各有關方面對財務會計信息資料的需要。不得漏編漏報。
4.編報及時
企業(yè)會計報表所提供的信息資料，具有很強的時效性。只有及時編制和報送會計報表，才能為使用者提供決策所需的信息資料。
5.便于理解
可理解性是指會計報表提供的信息可以為使用者所理解。因此，編制的會計報表應當清晰明了，便于理解和利用。
我國《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定，企業(yè)對外提供的財務會計報告應當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的企業(yè)，還應當由總會計師簽名并蓋章。（注意：簽名并蓋章，而非或）