第二節(jié) 原始憑證
一、原始憑證的概念
原始憑證又稱單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時 的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據。
↓
注，后面的記賬憑證編制要求：除了結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須后附原始憑證。
它是會計核算的原始資料和重要依據。原始憑證的質量決定了會計信息的真實性和可靠性。
二、原始憑證的種類（注意例子，一般容易出選擇題）
（一）原始憑證按其來源的不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證
1.自制原始憑證
自制原始憑證是指由本單位內部經辦業(yè)務的部門或人員，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時自行填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證，如企業(yè)購進材料驗收入庫時，由倉庫保管人員填制的收料單、車間或班組向倉庫領用材料時填制的領料單，還有限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。
2.外來原始憑證
外來原始憑證是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買材料時取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉來的各種結算憑證、對外支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、車船票等。
【例題•多選題】下列憑證屬于外來原始憑證的有（ ）。
A.付款收據
B.銀行轉來的各種結算憑證
C.工資發(fā)放明細表
D.出差人員車票
[答案]ABD
（二）原始憑證按照填制手續(xù)及內容不同，可以分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證
1.一次憑證（一張憑證上只填一筆經濟業(yè)務）
一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證。
一次憑證是一次有效的憑證。
外來的原始憑證一般都是一次憑證；在自制的原始憑證中，大部分都屬于一次憑證。如材料、產品入庫時，倉庫保管人員填制的“領料單”；支付工資的填制的“工資單”；還有收據、發(fā)貨票、銷貨發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、收料單、銀行結算憑證等。
2.累計憑證（一張憑證上一次一次填多筆經濟業(yè)務）
累計憑證是指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證。其特點是，在一張憑證內可以連續(xù)登記相同性質的經濟業(yè)務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。
累計憑證是多次有效的原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)是多次進行才能完成的。它一般為自制原始憑證，有代表性的累計憑證是“限額領料單”、費用登記表等。
3.匯總憑證（一張憑證上一次性綜合填多筆經濟業(yè)務）
匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。它也是一種自制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表、工資匯總表、差旅費報銷單、銷售日報等。
值得注意的是，有些原始單據不是原始憑證，由于它們不能證明經濟業(yè)務已經發(fā)生或完成情況、不能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據，如：用工計劃表、材料請購單、經濟合同、銀行存款余額調節(jié)表、派工單等。
（三）原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證
1.通用憑證
通用憑證是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異。可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。如全國統(tǒng)一的異地結算銀行憑證，部門統(tǒng)一規(guī)定的收料單、領料單，地區(qū)統(tǒng)一規(guī)定的發(fā)貨單等。
2.專用憑證
專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、借費單、工資費用分配表等。
【例題•單選題】差旅費報銷單按填制的手續(xù)及內容分類，屬于原始憑證中的（ ）。
A.一次憑證 B.累計憑證 C.匯總憑證 D.專用憑證
[答案]C
【例題•單選題】在一定時期內在一張憑證上連續(xù)紀錄若干同類經濟業(yè)務的會計憑證是（ ）。
A.原始憑證 B.記賬憑證 C.累計憑證 D.一次憑證
[答案]C
【例題•多選題】實際工作中，常見的匯總原始憑證有（ ）。
A.工資匯總表
B.一次銷售多個產品的銷貨發(fā)票
C.發(fā)出材料匯總表
D.差旅費報銷單
[答案]ACD
三、原始憑證的基本內容（想象一張發(fā)票；注意區(qū)別于記賬憑證）
原始憑證一般應具備以下基本內容（也稱為原始憑證要素）：
1.原始憑證的名稱（如，北京市商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票）；
2.填制原始憑證的日期；
3.接受原始憑證單位名稱（開頭的客戶名稱）；——記賬憑證無
4.經濟業(yè)務內容（含數量、單價、金額等）；
5.填制單位簽章（紅章，代表開據單位）；——記賬憑證無
6.有關人員簽章；
7.憑證附件。
四、原始憑證的填制要求
1.記錄要真實
原始憑證所填列的經濟業(yè)務內容和數字，必須真實可靠，符合實際情況。
2.內容要完整
原始憑證所要求填列的項目必需逐項填列齊全，不得遺漏和省略。
3.手續(xù)要完備（簽名、蓋章：誰出票誰蓋章，誰經手誰簽字）
（1）單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；
（2）對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；
（3）從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；
（4）從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。
4.書寫要清楚、規(guī)范。
（1）不得使用未經國務院公布的簡化漢字。
（2）大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范
①小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字。
?。┰诮痤~前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白；
ⅱ）金額數字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“—”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“—”；
②大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫；
ⅰ）大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白；
ⅱ）大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥l008.00，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。
5.編號要連續(xù)。（重要）
如果原始憑證已預先印定編號（如發(fā)票、支票等重要憑證），在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。
6.不得涂改、刮擦、挖補。（更正，重要）
原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
7.填制要及時。
【例題•多選題】在原始憑證上書寫阿拉伯數字，正確的有（ ）。
A.金額數字一律填寫到角分
B.無角分的，角位和分位可寫“00”或者符號“—”
C.有角無分的，分位應當寫“0”
D.有角無分的，分位也可以用符號“—”代替
[答案]ABC
【例題•判斷題】有關貨幣資金收付的原始憑證如果金額填寫錯誤，絕不允許在憑證上進行更正，只能按照規(guī)定手續(xù)作廢，重新填寫。（ ）
[答案]對
【例題•多選題】對原始憑證發(fā)生的錯誤，正確的更正方法有（ ）。
A.由出具單位重開或更正
B.由本單位的會計人員代為更正
C.金額發(fā)生錯誤的，可由出具單位在原始憑證上更正
D.金額發(fā)生錯誤的，應當由出具單位重開
[答案]AD
【例題•判斷題】原始憑證發(fā)生的錯誤，正確的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正。（ ）
[答案]錯
五、原始憑證的審核內容（比較重要）
在會計核算工作中，原始憑證只有經過審核無誤后，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據。
（一）審核的主要內容
1.原始憑證的真實性
其真實性的審核包括：憑證日期是否真實、業(yè)務內容是否真實、數據是否真實等內容的審查。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章；對自制原始憑證，必須有經辦部門和經辦人員的簽名或蓋章。此外，對通用原始憑證，還應審核憑證本身的真實性，以防假冒的原始憑證記賬。
2.原始憑證的合法性
審核原始憑證所記錄經濟業(yè)務是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否符合規(guī)定的審核權限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。
3.原始憑證的合理性
審核原始憑證所記錄經濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產經營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。
4.原始憑證的完整性
審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數字是否清晰，文字是否工整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。
5.原始憑證的正確性
審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確
6.原始憑證的及時性
（二）經審核的原始憑證應根據不同情況處理：
1.對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；（沒有錯誤）
2.對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；（錯誤不嚴重）
3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。（錯誤嚴重）
【例題•單選題】下列不屬于原始憑證審核內容的是（ ）。
A.憑證是否有填制單位的公章和填制人員簽章
B.憑證是否符合規(guī)定的審核程序
C.憑證是否符合有關計劃和預算
D.會計科目使用是否正確
[答案]D
[解析]原始憑證的審核內容：審核原始憑證的真實性（對于外來原始憑證必須要有填制單位的公章和人員簽章），審核原始憑證的合法性（符合有關的審核程序），審核原始憑證的合理性（符合有關的計劃和預算），審核原始憑證的完整性，審核原始憑證的正確性，審核原始憑證的及時性。原始憑證不涉及會計科目的使用。
【例題•多選題】原始憑證的審核內容包括：審核原始憑證（ ）等方面。
A.真實性
B.合法性、合理性
C.正確性、及時性
D.完整性
[答案]ABCD
【例題•單選題】會計機構和會計人員對不真實、不合法的原始憑證和違法收支，應當（ ）。
A.不予接受
B.予以退回
C.予以糾正
D.不予接受，并向單位負責人報告
[答案]D
一、原始憑證的概念
原始憑證又稱單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時 的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據。
↓
注，后面的記賬憑證編制要求：除了結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須后附原始憑證。
它是會計核算的原始資料和重要依據。原始憑證的質量決定了會計信息的真實性和可靠性。
二、原始憑證的種類（注意例子，一般容易出選擇題）
（一）原始憑證按其來源的不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證
1.自制原始憑證
自制原始憑證是指由本單位內部經辦業(yè)務的部門或人員，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時自行填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證，如企業(yè)購進材料驗收入庫時，由倉庫保管人員填制的收料單、車間或班組向倉庫領用材料時填制的領料單，還有限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。
2.外來原始憑證
外來原始憑證是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買材料時取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉來的各種結算憑證、對外支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、車船票等。
【例題•多選題】下列憑證屬于外來原始憑證的有（ ）。
A.付款收據
B.銀行轉來的各種結算憑證
C.工資發(fā)放明細表
D.出差人員車票
[答案]ABD
（二）原始憑證按照填制手續(xù)及內容不同，可以分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證
1.一次憑證（一張憑證上只填一筆經濟業(yè)務）
一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證。
一次憑證是一次有效的憑證。
外來的原始憑證一般都是一次憑證；在自制的原始憑證中，大部分都屬于一次憑證。如材料、產品入庫時，倉庫保管人員填制的“領料單”；支付工資的填制的“工資單”；還有收據、發(fā)貨票、銷貨發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、收料單、銀行結算憑證等。
2.累計憑證（一張憑證上一次一次填多筆經濟業(yè)務）
累計憑證是指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證。其特點是，在一張憑證內可以連續(xù)登記相同性質的經濟業(yè)務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。
累計憑證是多次有效的原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)是多次進行才能完成的。它一般為自制原始憑證，有代表性的累計憑證是“限額領料單”、費用登記表等。
3.匯總憑證（一張憑證上一次性綜合填多筆經濟業(yè)務）
匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。它也是一種自制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表、工資匯總表、差旅費報銷單、銷售日報等。
值得注意的是，有些原始單據不是原始憑證，由于它們不能證明經濟業(yè)務已經發(fā)生或完成情況、不能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據，如：用工計劃表、材料請購單、經濟合同、銀行存款余額調節(jié)表、派工單等。
（三）原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證
1.通用憑證
通用憑證是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異。可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。如全國統(tǒng)一的異地結算銀行憑證，部門統(tǒng)一規(guī)定的收料單、領料單，地區(qū)統(tǒng)一規(guī)定的發(fā)貨單等。
2.專用憑證
專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、借費單、工資費用分配表等。
【例題•單選題】差旅費報銷單按填制的手續(xù)及內容分類，屬于原始憑證中的（ ）。
A.一次憑證 B.累計憑證 C.匯總憑證 D.專用憑證
[答案]C
【例題•單選題】在一定時期內在一張憑證上連續(xù)紀錄若干同類經濟業(yè)務的會計憑證是（ ）。
A.原始憑證 B.記賬憑證 C.累計憑證 D.一次憑證
[答案]C
【例題•多選題】實際工作中，常見的匯總原始憑證有（ ）。
A.工資匯總表
B.一次銷售多個產品的銷貨發(fā)票
C.發(fā)出材料匯總表
D.差旅費報銷單
[答案]ACD
三、原始憑證的基本內容（想象一張發(fā)票；注意區(qū)別于記賬憑證）
原始憑證一般應具備以下基本內容（也稱為原始憑證要素）：
1.原始憑證的名稱（如，北京市商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票）；
2.填制原始憑證的日期；
3.接受原始憑證單位名稱（開頭的客戶名稱）；——記賬憑證無
4.經濟業(yè)務內容（含數量、單價、金額等）；
5.填制單位簽章（紅章，代表開據單位）；——記賬憑證無
6.有關人員簽章；
7.憑證附件。
四、原始憑證的填制要求
1.記錄要真實
原始憑證所填列的經濟業(yè)務內容和數字，必須真實可靠，符合實際情況。
2.內容要完整
原始憑證所要求填列的項目必需逐項填列齊全，不得遺漏和省略。
3.手續(xù)要完備（簽名、蓋章：誰出票誰蓋章，誰經手誰簽字）
（1）單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；
（2）對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；
（3）從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；
（4）從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。
4.書寫要清楚、規(guī)范。
（1）不得使用未經國務院公布的簡化漢字。
（2）大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范
①小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字。
?。┰诮痤~前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白；
ⅱ）金額數字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“—”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“—”；
②大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫；
ⅰ）大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白；
ⅱ）大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥l008.00，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。
5.編號要連續(xù)。（重要）
如果原始憑證已預先印定編號（如發(fā)票、支票等重要憑證），在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。
6.不得涂改、刮擦、挖補。（更正，重要）
原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
7.填制要及時。
【例題•多選題】在原始憑證上書寫阿拉伯數字，正確的有（ ）。
A.金額數字一律填寫到角分
B.無角分的，角位和分位可寫“00”或者符號“—”
C.有角無分的，分位應當寫“0”
D.有角無分的，分位也可以用符號“—”代替
[答案]ABC
【例題•判斷題】有關貨幣資金收付的原始憑證如果金額填寫錯誤，絕不允許在憑證上進行更正，只能按照規(guī)定手續(xù)作廢，重新填寫。（ ）
[答案]對
【例題•多選題】對原始憑證發(fā)生的錯誤，正確的更正方法有（ ）。
A.由出具單位重開或更正
B.由本單位的會計人員代為更正
C.金額發(fā)生錯誤的，可由出具單位在原始憑證上更正
D.金額發(fā)生錯誤的，應當由出具單位重開
[答案]AD
【例題•判斷題】原始憑證發(fā)生的錯誤，正確的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正。（ ）
[答案]錯
五、原始憑證的審核內容（比較重要）
在會計核算工作中，原始憑證只有經過審核無誤后，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據。
（一）審核的主要內容
1.原始憑證的真實性
其真實性的審核包括：憑證日期是否真實、業(yè)務內容是否真實、數據是否真實等內容的審查。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章；對自制原始憑證，必須有經辦部門和經辦人員的簽名或蓋章。此外，對通用原始憑證，還應審核憑證本身的真實性，以防假冒的原始憑證記賬。
2.原始憑證的合法性
審核原始憑證所記錄經濟業(yè)務是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否符合規(guī)定的審核權限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。
3.原始憑證的合理性
審核原始憑證所記錄經濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產經營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。
4.原始憑證的完整性
審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數字是否清晰，文字是否工整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。
5.原始憑證的正確性
審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確
6.原始憑證的及時性
（二）經審核的原始憑證應根據不同情況處理：
1.對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；（沒有錯誤）
2.對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；（錯誤不嚴重）
3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。（錯誤嚴重）
【例題•單選題】下列不屬于原始憑證審核內容的是（ ）。
A.憑證是否有填制單位的公章和填制人員簽章
B.憑證是否符合規(guī)定的審核程序
C.憑證是否符合有關計劃和預算
D.會計科目使用是否正確
[答案]D
[解析]原始憑證的審核內容：審核原始憑證的真實性（對于外來原始憑證必須要有填制單位的公章和人員簽章），審核原始憑證的合法性（符合有關的審核程序），審核原始憑證的合理性（符合有關的計劃和預算），審核原始憑證的完整性，審核原始憑證的正確性，審核原始憑證的及時性。原始憑證不涉及會計科目的使用。
【例題•多選題】原始憑證的審核內容包括：審核原始憑證（ ）等方面。
A.真實性
B.合法性、合理性
C.正確性、及時性
D.完整性
[答案]ABCD
【例題•單選題】會計機構和會計人員對不真實、不合法的原始憑證和違法收支，應當（ ）。
A.不予接受
B.予以退回
C.予以糾正
D.不予接受，并向單位負責人報告
[答案]D