第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式
一、會(huì)計(jì)要素
（一）會(huì)計(jì)要素的概念
會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是對會(huì)計(jì)核算對象的具體化。
↓
（資金運(yùn)動(dòng)）
其又是會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)件。
包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會(huì)計(jì)要素。其中：
1、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；
2、收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
（二）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素
財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括以下三項(xiàng)：
1.資產(chǎn)
（1）概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
（2）資產(chǎn)具有三個(gè)特征：
① 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。例如購貨意愿或者計(jì)劃，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。
② 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。
擁有是指擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰，所有權(quán)是考慮的首要因素。
但對一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一例子。
③資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益
資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
例如，3月8日銷售貨物，價(jià)款30萬元，對方?jīng)]給錢。那我們就確認(rèn)應(yīng)收賬款增加30萬元。到年底出報(bào)告時(shí)需要對這30萬元債權(quán)進(jìn)行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬元，也就是有10萬元收不回的可能性很大，此時(shí)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬元預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，要將其從債權(quán)中減掉。
（3）分類
按其流動(dòng)性，資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)（長期資產(chǎn)）。
①流動(dòng)資產(chǎn)，指在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。
②非流動(dòng)資產(chǎn)，指不符合流動(dòng)資產(chǎn)條件的資產(chǎn)，即不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)或使用時(shí)間超過一年的資產(chǎn)，包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。
【例題7•多選題】流動(dòng)資產(chǎn)包括（ ）。
A.現(xiàn)金 B.原材料 C.應(yīng)收賬款 D.預(yù)付賬款
[答案]ABCD
2.負(fù)債
（1）概念：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（切記,非現(xiàn)實(shí)義務(wù)）
（2）特征：
①負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的當(dāng)前的債務(wù)。未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負(fù)債。
②負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般在將來清償。 借款產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)利息應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。
③負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。一般要在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，有的還可以通過借新債抵補(bǔ)。
（3）分類
按其償付期的長短，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。
①流動(dòng)負(fù)債，指在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。
②長期負(fù)債，指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
【例題1•單選題】（ ）是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
A.資產(chǎn) B.負(fù)債 C.收入 D.費(fèi)用
[答案]B
3、所有者權(quán)益（有限公司或股份有限公司的所有者權(quán)益也可稱作股東權(quán)益）
（1）概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。
（2）特征：
①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；
②企業(yè)清算時(shí)，只有清償了所有的債務(wù)后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者；
③所有者能夠參與利潤分配。
（3）所有者權(quán)益的來源：
①所有者投入的資本；
②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；
③留存收益（盈余公積和未分配利潤合稱留存收益）等。
利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。
損失是指由企業(yè)非日活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
利得、損失有的計(jì)入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表；有的計(jì)入營業(yè)外收支，并入利潤表。
（4）分類
包括股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
（5）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別
①一般情況下，負(fù)債需要償還，而所有者權(quán)益不需償還；
②使用負(fù)債需要另外支付報(bào)酬，如利息，而所有者權(quán)益不需另支付費(fèi)用；
③企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)，只有清償了所有負(fù)債后如有剩余才分給投資者；
④所有者權(quán)益可以參與企業(yè)利潤分配，而負(fù)債不能參與利潤分配，只能按約定條件取得利息收入。
【例題2•多選題】所有者權(quán)益與負(fù)債有本質(zhì)的不同，下列有關(guān)二者的說法中，正確的有（ ）。
A.所有者權(quán)益一般情況下不需要?dú)w還其投資者
B.在企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)
C.企業(yè)使用負(fù)債形成的資金，都需要支付資金成本
D.企業(yè)使用所有者權(quán)益形成的資金無需支付資金成本
[答案]ABCD
（三）反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素
1、收入
（1）概念：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入增加會(huì)導(dǎo)致利潤增加（不能考慮費(fèi)用），形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。
（2）分類
①收入按性質(zhì)可分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（如，租金收入）；
②收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次可分為：主營業(yè)務(wù)收入（如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品收入）和其他業(yè)務(wù)收入（工業(yè)企業(yè)銷售材料收入，租金收入，運(yùn)輸收入）。
而企業(yè)收取的合同違約金、罰款（營業(yè)外收入）等與日常活動(dòng)無直接關(guān)系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。
【例題3•單選題】收入包括主營業(yè)務(wù)收入和（ ）。
A.其他業(yè)務(wù)收入 B.投資收益 C.營業(yè)外收入 D.補(bǔ)貼收入
[答案]A
2、費(fèi)用
（1）概念： 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
①費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。
如日常活動(dòng)中發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、房租、廣告費(fèi)等，均為費(fèi)用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費(fèi)用（營業(yè)外支出）。
【例題4•判斷題】
費(fèi)用是企業(yè)在全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（ ）
[答案]錯(cuò)
②費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
費(fèi)用是算利潤的依據(jù)之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發(fā)生費(fèi)用是在向所有者分配利潤之前的事情。即使二者均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是一回事。
③費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。
費(fèi)用增加會(huì)導(dǎo)致利潤減少（不能考慮收入），即會(huì)導(dǎo)致未分配利潤減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。
費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。
費(fèi)用的分類
按是否形成產(chǎn)品成本分為：
（1）形成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用——與產(chǎn)品有關(guān)，計(jì)入產(chǎn)品成本，并入資產(chǎn)負(fù)債表；
（2）不形成產(chǎn)品成本的經(jīng)營管理費(fèi)用（期間費(fèi)用）：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用——與期間有關(guān)，計(jì)入某一期間，并入利潤表。
【例題5•單選題】
下列屬于期間費(fèi)用的是（ ）。
A.財(cái)務(wù)費(fèi)用 B.待攤費(fèi)用 C.預(yù)提費(fèi)用 D.制造費(fèi)用
[答案]A
【例題6•判斷題】
對于工業(yè)企業(yè)，發(fā)生的所有費(fèi)用最終都要計(jì)入產(chǎn)品成本，以便正確計(jì)算產(chǎn)品銷售利潤。（）
[答案]錯(cuò)
3、利潤
（1）概念：利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。
（2）分類
①按是否屬于日?；顒?dòng)形成分為：收入減去費(fèi)用后的凈額，和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
②按形成利潤的過程分為：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）
其中營業(yè)收入由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成；營業(yè)成本由主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本組成。
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用
【例題7•多選題】以下選項(xiàng)正確的有（ ）。
A.凈利潤＝利潤總額—所得稅費(fèi)用
B.營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益
C.營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入
D.營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本+營業(yè)稅金及附加
[答案]ABC
【例題8•單選題】企業(yè)本月利潤表中的營業(yè)收入為450 000元，營業(yè)成本為216 000元，營業(yè)稅金及附加為9 000元，管理費(fèi)用為10 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為5 000元，銷售費(fèi)用為8 000元，則其營業(yè)利潤為（）元。
A. 217 000 B. 225 000
C. 234 000 D. 202 000
[答案]D
通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑了。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，收入、費(fèi)用都是日常活動(dòng)形成的，而利得、損失均是非日?；顒?dòng)形成的。
二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量（簡單了解）
會(huì)計(jì)要素的計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。
（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)）及其構(gòu)成
會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值5種。
1、歷史成本（過去發(fā)生的金額）
歷史成本，又稱為（實(shí)際成本），就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。
2、重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額）
重置成本，又稱（現(xiàn)行成本），是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。實(shí)務(wù)中，多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等。
3、可變現(xiàn)凈值（將來可以流入的差額）
可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)的（正常銷售售價(jià)-至完工的成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)）
實(shí)務(wù)中，通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。
4、現(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額，即若干時(shí)期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少）
現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。（中級或注會(huì)中財(cái)管的基本知識(shí)）
例如，2008年11月1日存入銀行10萬元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡單說，10萬元即為103870元的一年期現(xiàn)值。
通常應(yīng)用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定等。
5、公允價(jià)值（大家公認(rèn)的公平金額）
公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量等。
【例題1•判斷題】
在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 （ ）
[答案]錯(cuò)
（二）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系
在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，︴而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是歷史成本相對應(yīng)的計(jì)量屬性。
（三）計(jì)量屬性的應(yīng)用原則
企業(yè)對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。︴采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
【例題2•單選題】企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用（ ）。
A、現(xiàn)值
B、重置成本
C、歷史成本
D、公允價(jià)值
[答案]C
三、企業(yè)會(huì)計(jì)等式
會(huì)計(jì)等式（會(huì)計(jì)平衡公式）是反映會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。
期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額，不算會(huì)計(jì)等式。
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（靜態(tài)會(huì)計(jì)等式）
資產(chǎn)最終都是來源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的效益，即分別來源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益）。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)（資金占用），而負(fù)債和所有者權(quán)益則表明了資源取得和形式的渠道（資金來源）。
資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會(huì)計(jì)要素變化，可歸納為以下4種（教材為9種，即細(xì)分，理解）
（1）某個(gè)要素內(nèi)部一增一減；
（2）等式左右同增；
（3）等式左右同減；
（4）等式右邊一增一減。
一、會(huì)計(jì)要素
（一）會(huì)計(jì)要素的概念
會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是對會(huì)計(jì)核算對象的具體化。
↓
（資金運(yùn)動(dòng)）
其又是會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)件。
包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會(huì)計(jì)要素。其中：
1、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；
2、收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
（二）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素
財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括以下三項(xiàng)：
1.資產(chǎn)
（1）概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
（2）資產(chǎn)具有三個(gè)特征：
① 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。例如購貨意愿或者計(jì)劃，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。
② 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。
擁有是指擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰，所有權(quán)是考慮的首要因素。
但對一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一例子。
③資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益
資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
例如，3月8日銷售貨物，價(jià)款30萬元，對方?jīng)]給錢。那我們就確認(rèn)應(yīng)收賬款增加30萬元。到年底出報(bào)告時(shí)需要對這30萬元債權(quán)進(jìn)行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬元，也就是有10萬元收不回的可能性很大，此時(shí)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬元預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，要將其從債權(quán)中減掉。
（3）分類
按其流動(dòng)性，資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)（長期資產(chǎn)）。
①流動(dòng)資產(chǎn)，指在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。
②非流動(dòng)資產(chǎn)，指不符合流動(dòng)資產(chǎn)條件的資產(chǎn)，即不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)或使用時(shí)間超過一年的資產(chǎn)，包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。
【例題7•多選題】流動(dòng)資產(chǎn)包括（ ）。
A.現(xiàn)金 B.原材料 C.應(yīng)收賬款 D.預(yù)付賬款
[答案]ABCD
2.負(fù)債
（1）概念：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（切記,非現(xiàn)實(shí)義務(wù)）
（2）特征：
①負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的當(dāng)前的債務(wù)。未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負(fù)債。
②負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般在將來清償。 借款產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)利息應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。
③負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。一般要在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，有的還可以通過借新債抵補(bǔ)。
（3）分類
按其償付期的長短，分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。
①流動(dòng)負(fù)債，指在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。
②長期負(fù)債，指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
【例題1•單選題】（ ）是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
A.資產(chǎn) B.負(fù)債 C.收入 D.費(fèi)用
[答案]B
3、所有者權(quán)益（有限公司或股份有限公司的所有者權(quán)益也可稱作股東權(quán)益）
（1）概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。
（2）特征：
①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；
②企業(yè)清算時(shí)，只有清償了所有的債務(wù)后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者；
③所有者能夠參與利潤分配。
（3）所有者權(quán)益的來源：
①所有者投入的資本；
②直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；
③留存收益（盈余公積和未分配利潤合稱留存收益）等。
利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。
損失是指由企業(yè)非日活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
利得、損失有的計(jì)入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表；有的計(jì)入營業(yè)外收支，并入利潤表。
（4）分類
包括股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
（5）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別
①一般情況下，負(fù)債需要償還，而所有者權(quán)益不需償還；
②使用負(fù)債需要另外支付報(bào)酬，如利息，而所有者權(quán)益不需另支付費(fèi)用；
③企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)，只有清償了所有負(fù)債后如有剩余才分給投資者；
④所有者權(quán)益可以參與企業(yè)利潤分配，而負(fù)債不能參與利潤分配，只能按約定條件取得利息收入。
【例題2•多選題】所有者權(quán)益與負(fù)債有本質(zhì)的不同，下列有關(guān)二者的說法中，正確的有（ ）。
A.所有者權(quán)益一般情況下不需要?dú)w還其投資者
B.在企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)
C.企業(yè)使用負(fù)債形成的資金，都需要支付資金成本
D.企業(yè)使用所有者權(quán)益形成的資金無需支付資金成本
[答案]ABCD
（三）反映經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素
1、收入
（1）概念：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入增加會(huì)導(dǎo)致利潤增加（不能考慮費(fèi)用），形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。
（2）分類
①收入按性質(zhì)可分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（如，租金收入）；
②收入按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次可分為：主營業(yè)務(wù)收入（如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品收入）和其他業(yè)務(wù)收入（工業(yè)企業(yè)銷售材料收入，租金收入，運(yùn)輸收入）。
而企業(yè)收取的合同違約金、罰款（營業(yè)外收入）等與日常活動(dòng)無直接關(guān)系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。
【例題3•單選題】收入包括主營業(yè)務(wù)收入和（ ）。
A.其他業(yè)務(wù)收入 B.投資收益 C.營業(yè)外收入 D.補(bǔ)貼收入
[答案]A
2、費(fèi)用
（1）概念： 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
①費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。
如日常活動(dòng)中發(fā)生的工資、辦公費(fèi)、房租、廣告費(fèi)等，均為費(fèi)用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費(fèi)用（營業(yè)外支出）。
【例題4•判斷題】
費(fèi)用是企業(yè)在全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（ ）
[答案]錯(cuò)
②費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
費(fèi)用是算利潤的依據(jù)之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發(fā)生費(fèi)用是在向所有者分配利潤之前的事情。即使二者均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是一回事。
③費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。
費(fèi)用增加會(huì)導(dǎo)致利潤減少（不能考慮收入），即會(huì)導(dǎo)致未分配利潤減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。
費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。
費(fèi)用的分類
按是否形成產(chǎn)品成本分為：
（1）形成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用——與產(chǎn)品有關(guān)，計(jì)入產(chǎn)品成本，并入資產(chǎn)負(fù)債表；
（2）不形成產(chǎn)品成本的經(jīng)營管理費(fèi)用（期間費(fèi)用）：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用——與期間有關(guān)，計(jì)入某一期間，并入利潤表。
【例題5•單選題】
下列屬于期間費(fèi)用的是（ ）。
A.財(cái)務(wù)費(fèi)用 B.待攤費(fèi)用 C.預(yù)提費(fèi)用 D.制造費(fèi)用
[答案]A
【例題6•判斷題】
對于工業(yè)企業(yè)，發(fā)生的所有費(fèi)用最終都要計(jì)入產(chǎn)品成本，以便正確計(jì)算產(chǎn)品銷售利潤。（）
[答案]錯(cuò)
3、利潤
（1）概念：利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。
（2）分類
①按是否屬于日?；顒?dòng)形成分為：收入減去費(fèi)用后的凈額，和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
②按形成利潤的過程分為：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）
其中營業(yè)收入由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成；營業(yè)成本由主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本組成。
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用
【例題7•多選題】以下選項(xiàng)正確的有（ ）。
A.凈利潤＝利潤總額—所得稅費(fèi)用
B.營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益
C.營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入
D.營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本+營業(yè)稅金及附加
[答案]ABC
【例題8•單選題】企業(yè)本月利潤表中的營業(yè)收入為450 000元，營業(yè)成本為216 000元，營業(yè)稅金及附加為9 000元，管理費(fèi)用為10 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為5 000元，銷售費(fèi)用為8 000元，則其營業(yè)利潤為（）元。
A. 217 000 B. 225 000
C. 234 000 D. 202 000
[答案]D
通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑了。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，收入、費(fèi)用都是日常活動(dòng)形成的，而利得、損失均是非日?；顒?dòng)形成的。
二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量（簡單了解）
會(huì)計(jì)要素的計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。
（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)）及其構(gòu)成
會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值5種。
1、歷史成本（過去發(fā)生的金額）
歷史成本，又稱為（實(shí)際成本），就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。
2、重置成本（現(xiàn)在重新取得需支付的金額）
重置成本，又稱（現(xiàn)行成本），是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。實(shí)務(wù)中，多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等。
3、可變現(xiàn)凈值（將來可以流入的差額）
可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)的（正常銷售售價(jià)-至完工的成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)）
實(shí)務(wù)中，通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。
4、現(xiàn)值（折現(xiàn)后的金額，即若干時(shí)期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少）
現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。（中級或注會(huì)中財(cái)管的基本知識(shí)）
例如，2008年11月1日存入銀行10萬元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡單說，10萬元即為103870元的一年期現(xiàn)值。
通常應(yīng)用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定等。
5、公允價(jià)值（大家公認(rèn)的公平金額）
公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量等。
【例題1•判斷題】
在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 （ ）
[答案]錯(cuò)
（二）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系
在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，︴而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是歷史成本相對應(yīng)的計(jì)量屬性。
（三）計(jì)量屬性的應(yīng)用原則
企業(yè)對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。︴采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
【例題2•單選題】企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用（ ）。
A、現(xiàn)值
B、重置成本
C、歷史成本
D、公允價(jià)值
[答案]C
三、企業(yè)會(huì)計(jì)等式
會(huì)計(jì)等式（會(huì)計(jì)平衡公式）是反映會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。
期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額，不算會(huì)計(jì)等式。
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（靜態(tài)會(huì)計(jì)等式）
資產(chǎn)最終都是來源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的效益，即分別來源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益）。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)（資金占用），而負(fù)債和所有者權(quán)益則表明了資源取得和形式的渠道（資金來源）。
資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會(huì)計(jì)要素變化，可歸納為以下4種（教材為9種，即細(xì)分，理解）
（1）某個(gè)要素內(nèi)部一增一減；
（2）等式左右同增；
（3）等式左右同減；
（4）等式右邊一增一減。