第二節(jié) 財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法
一、貨幣資金的清查方法
貨幣資金的清查主要包括現(xiàn)金和銀行存款的清查。
(一)現(xiàn)金的清查方法
現(xiàn)金的清查，是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況。
實際工作中，除了由出納人員對現(xiàn)金進行經(jīng)常性清查外，還應由清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期的清查。
清查前，出納人員應將現(xiàn)金業(yè)務全部登記入賬。在進行現(xiàn)金清查時，為了明確經(jīng)濟責任，出納員必須在場，現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。如果發(fā)現(xiàn)長款、短款，必須會同出納人員當場核實。除了查明①賬實是否相符外，還要注意②有無違反現(xiàn)金管理條例的情況，如有無“白條抵庫”和挪用現(xiàn)金現(xiàn)象，有無坐支現(xiàn)金的問題，現(xiàn)金的庫存數(shù)額是否超過規(guī)定限額等等。
現(xiàn)金盤點完畢后，應填制“現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納人員簽章?！艾F(xiàn)金
盤點報告表”，既是反映現(xiàn)金實存額，用以調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析賬實差異原因，明確經(jīng)濟責任的重要依據(jù)。
【例題】下列說法正確的是( )。
A.在清查小組盤點現(xiàn)金時，出納人員必須在場
B.在清查小組清查庫存現(xiàn)金時，現(xiàn)金由清查人員盤點
C.根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”進行賬務處理
D.不必根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”進行賬務處理
[答案]AC
[解析]“現(xiàn)金盤點報告表”是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，要根據(jù)”現(xiàn)金盤點報告表”進行賬務處理。在清查小組清查庫存現(xiàn)金時，出納人員必須在場，現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。
(二)銀行存款的清查方法
銀行存款的清查，是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位的銀行存款日
記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進行核對，確定賬實是否相符。
銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤;二是存在未達賬項。
所謂未達賬項，是指由于企業(yè)和銀行雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方因尚未接到有關憑證而尚未記賬的賬項。
具體地說，未達賬項大致有下列四種情況：
1.銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬;
2.銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬;
3.企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬;
4.企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。
其中(1)(4)兩種情況下，會使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行對賬單的余額;而在(2)(3)兩種情況下，又會使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對賬單的余額。因此，在清查銀行存款時，如出現(xiàn)未達賬項，應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”(只起對賬作用)進行調(diào)整。調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應相互一致。
【例題9—7】企業(yè)12月31日銀行存款日記賬的余額為150 000元，經(jīng)逐筆核對，朱達賬項如下：銀行已收，企業(yè)未收的92 000元;銀行已付，企業(yè)未付的2 000元。調(diào)整后的企業(yè)銀行存款余額應為( )。
A.240 000元
B.60 000元
C.56 000元
D.244 000元
[答案]A
[解析]l50 000+92 000—2 000=240 000元
二、實物的清查方法
1.實地盤點法。即通過點數(shù)、過磅、量尺等方法來確定財產(chǎn)物資實有數(shù)額的方法。大
多數(shù)實物財產(chǎn)的清查都可以采用這種方法。
2.技術推算法。又稱技術匡算盤點法，即按一定標準或數(shù)學方法推算出實物財產(chǎn)的實存數(shù)量的方法。常適用于價值較小、數(shù)量較多又難以一一清點的實物資產(chǎn)，如煤炭、礦石等。
在財產(chǎn)清查過程中，實物財產(chǎn)的保管人員必須在場，并參加盤點工作。對各項實物資產(chǎn)的盤點結果，應如實登記“盤存單”，并同賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數(shù)，填制“賬存實存對比表”，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證，它也是分析差異原因，查明經(jīng)濟責任的依據(jù)。
【例題9—8】下列適于采用實地盤點法清查的是( )。
A.原材料
B.固定資產(chǎn)
C.露天堆放的沙石
D.露天堆放的煤
[答案]AB
[解析]實地盤點法適用于容易清點或計量的財產(chǎn)物資以及現(xiàn)金等貨幣資金的清查;技術推算法適用于大量成堆難以逐一清點的財產(chǎn)物資的清查，選項CD適于采用技術推算法清查。
三、往來款項的清查方法
往來款項主要包括企業(yè)的應收款、應付款、暫存款等款項。各種結算往來款項一般采取“詢證核對法”進行清查，即采取同對方單位核對賬目的方法。步驟如下：
首先，應對本單位往來款項核對清楚;
其次，確認準確無誤后，再向?qū)Ψ教畎l(fā)“往來款項對賬單”。對賬單應按明細賬逐筆抄列一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單;
最后，對方單位如核對相符，應在回單上蓋章后退回;如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應將不符情況在回單上注明或另抄對賬單退回，作為進一步核對的依據(jù)。
對債權債務的清查，除了查對賬實是否相符外，還應注意債權債務的賬齡，從而掌握逾期債權債務情況，以便重點管理，減少呆賬、壞賬。
總結：
1.在財產(chǎn)盤點報告表中，清查人員、經(jīng)管人員均需簽名蓋章，以明確經(jīng)濟責任。
2.對于財產(chǎn)清查所編制的表格中
(1)能作為原始憑證調(diào)賬的有：XX報告表(如庫存現(xiàn)金盤點報告表)，賬存實存對比表，盈虧明細表等;
(2)不能作為原始憑證調(diào)賬的有：盤存清單，銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
一、貨幣資金的清查方法
貨幣資金的清查主要包括現(xiàn)金和銀行存款的清查。
(一)現(xiàn)金的清查方法
現(xiàn)金的清查，是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況。
實際工作中，除了由出納人員對現(xiàn)金進行經(jīng)常性清查外，還應由清查小組對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期的清查。
清查前，出納人員應將現(xiàn)金業(yè)務全部登記入賬。在進行現(xiàn)金清查時，為了明確經(jīng)濟責任，出納員必須在場，現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。如果發(fā)現(xiàn)長款、短款，必須會同出納人員當場核實。除了查明①賬實是否相符外，還要注意②有無違反現(xiàn)金管理條例的情況，如有無“白條抵庫”和挪用現(xiàn)金現(xiàn)象，有無坐支現(xiàn)金的問題，現(xiàn)金的庫存數(shù)額是否超過規(guī)定限額等等。
現(xiàn)金盤點完畢后，應填制“現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納人員簽章?！艾F(xiàn)金
盤點報告表”，既是反映現(xiàn)金實存額，用以調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析賬實差異原因，明確經(jīng)濟責任的重要依據(jù)。
【例題】下列說法正確的是( )。
A.在清查小組盤點現(xiàn)金時，出納人員必須在場
B.在清查小組清查庫存現(xiàn)金時，現(xiàn)金由清查人員盤點
C.根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”進行賬務處理
D.不必根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”進行賬務處理
[答案]AC
[解析]“現(xiàn)金盤點報告表”是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，要根據(jù)”現(xiàn)金盤點報告表”進行賬務處理。在清查小組清查庫存現(xiàn)金時，出納人員必須在場，現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。
(二)銀行存款的清查方法
銀行存款的清查，是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位的銀行存款日
記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進行核對，確定賬實是否相符。
銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤;二是存在未達賬項。
所謂未達賬項，是指由于企業(yè)和銀行雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方因尚未接到有關憑證而尚未記賬的賬項。
具體地說，未達賬項大致有下列四種情況：
1.銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬;
2.銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬;
3.企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬;
4.企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬。
其中(1)(4)兩種情況下，會使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行對賬單的余額;而在(2)(3)兩種情況下，又會使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對賬單的余額。因此，在清查銀行存款時，如出現(xiàn)未達賬項，應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”(只起對賬作用)進行調(diào)整。調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應相互一致。
【例題9—7】企業(yè)12月31日銀行存款日記賬的余額為150 000元，經(jīng)逐筆核對，朱達賬項如下：銀行已收，企業(yè)未收的92 000元;銀行已付，企業(yè)未付的2 000元。調(diào)整后的企業(yè)銀行存款余額應為( )。
A.240 000元
B.60 000元
C.56 000元
D.244 000元
[答案]A
[解析]l50 000+92 000—2 000=240 000元
二、實物的清查方法
1.實地盤點法。即通過點數(shù)、過磅、量尺等方法來確定財產(chǎn)物資實有數(shù)額的方法。大
多數(shù)實物財產(chǎn)的清查都可以采用這種方法。
2.技術推算法。又稱技術匡算盤點法，即按一定標準或數(shù)學方法推算出實物財產(chǎn)的實存數(shù)量的方法。常適用于價值較小、數(shù)量較多又難以一一清點的實物資產(chǎn)，如煤炭、礦石等。
在財產(chǎn)清查過程中，實物財產(chǎn)的保管人員必須在場，并參加盤點工作。對各項實物資產(chǎn)的盤點結果，應如實登記“盤存單”，并同賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數(shù)，填制“賬存實存對比表”，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證，它也是分析差異原因，查明經(jīng)濟責任的依據(jù)。
【例題9—8】下列適于采用實地盤點法清查的是( )。
A.原材料
B.固定資產(chǎn)
C.露天堆放的沙石
D.露天堆放的煤
[答案]AB
[解析]實地盤點法適用于容易清點或計量的財產(chǎn)物資以及現(xiàn)金等貨幣資金的清查;技術推算法適用于大量成堆難以逐一清點的財產(chǎn)物資的清查，選項CD適于采用技術推算法清查。
三、往來款項的清查方法
往來款項主要包括企業(yè)的應收款、應付款、暫存款等款項。各種結算往來款項一般采取“詢證核對法”進行清查，即采取同對方單位核對賬目的方法。步驟如下：
首先，應對本單位往來款項核對清楚;
其次，確認準確無誤后，再向?qū)Ψ教畎l(fā)“往來款項對賬單”。對賬單應按明細賬逐筆抄列一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單;
最后，對方單位如核對相符，應在回單上蓋章后退回;如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，應將不符情況在回單上注明或另抄對賬單退回，作為進一步核對的依據(jù)。
對債權債務的清查，除了查對賬實是否相符外，還應注意債權債務的賬齡，從而掌握逾期債權債務情況，以便重點管理，減少呆賬、壞賬。
總結：
1.在財產(chǎn)盤點報告表中，清查人員、經(jīng)管人員均需簽名蓋章，以明確經(jīng)濟責任。
2.對于財產(chǎn)清查所編制的表格中
(1)能作為原始憑證調(diào)賬的有：XX報告表(如庫存現(xiàn)金盤點報告表)，賬存實存對比表，盈虧明細表等;
(2)不能作為原始憑證調(diào)賬的有：盤存清單，銀行存款余額調(diào)節(jié)表。