第二節(jié) 原始憑證
一、原始憑證的概念
原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。
【例題6—1】原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記會計賬簿的直接依據(jù)。( )
[答案]錯誤
[解析]原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù)，而記賬憑證是登記會計賬簿的直接依據(jù)。
二、原始憑證的種類
1.外來原始憑證
外來原始憑證是指在同外部單位發(fā)生經(jīng)濟往來關(guān)系時，獲得外單位所開具的原始憑證。如購貨時取得的各種發(fā)票、付款時所取得的收據(jù)等等。原始憑證一般都是一次性憑證，它的格式多種多樣。
2.自制原始憑證
自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職能部門或人員，在辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所填制的相關(guān)憑證。如：材料、產(chǎn)成品、商品等人庫時，由倉庫保管人員填制的入庫單；材料出庫時，由業(yè)務(wù)人員填制的材料單；產(chǎn)品或商品銷售時，由業(yè)務(wù)人員開出的提貨單等。在實際工作中，為了滿足會計核算的需要，還有許多各種各樣的自制原始憑證，按其內(nèi)容還可以分為下述幾類：
(1)一次性自制原始憑證。
在自制原始憑證中，大部分憑證的填制手續(xù)是一次完成的。通常辦理一項經(jīng)濟事項就應(yīng)該填制一次憑證，巳填制憑證不能再次重復(fù)使用，這類自制原始憑證稱為一次性憑證。
(2)累計憑證。
在某些經(jīng)濟單位，為了連續(xù)反映某一時期內(nèi)經(jīng)常重復(fù)而叉分次進行的特定業(yè)務(wù)，就需要在一張自制憑證中連續(xù)、累計填列該項特定業(yè)務(wù)的具體情況，此類憑證就是自制累計原始憑證。如限額領(lǐng)料單就是典型的累計憑證，限額領(lǐng)料單通常規(guī)定某種材料在某一期限內(nèi)的領(lǐng)用額度，用料部門每次領(lǐng)料、退料，都要在限額領(lǐng)料單上逐筆記錄、簽章、并結(jié)出限額的尚存余額。使用這種憑證，既可以做到對領(lǐng)用材料的事前控制，又可以減少憑證的填制手續(xù)。但是，此類憑證要反復(fù)使用，因此必須建立在嚴格的憑證保管制度和材料收發(fā)手續(xù)的基礎(chǔ)上。
(3)匯總原始憑證。
我們在實際工作中，為了集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總體情況，同時考慮到簡化記賬憑證的填制工作，往往將一定時期內(nèi)若干記錄同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制成一張原始憑證，此類原始憑證就是匯總原始憑證。如：某種材料入庫匯總表、發(fā)出材料匯總表、商品銷售貨物匯總表等等。這里還應(yīng)該強調(diào)的是匯總原始憑證的內(nèi)容只能是同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能匯總兩類以上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
【例題】下列屬于外來原始憑證的是( )。
A.本單位開具的銷售發(fā)票
B.供貨單位開具的發(fā)票
C.職工出差取得的飛機票和火車票
D.銀行收付款通知單
[答案]BCD
[解析]外來原始憑證指的是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時，從其它單位或個人直接取得的原始憑證。選項A屬于自制原始憑證。
【例題】下列關(guān)于原始憑證的說法正確的是( )。
A.按照來源的不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證
B.按照格式的不同，分為通用憑證和專用憑證
C.按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證
D.按照填制方法不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證
[答案]ABC
【例題】自制原始憑證都是一次憑證，外來原始憑證絕大多數(shù)是一次憑證。( )
[答案]錯誤
[解析]外來原始憑證都是一次憑證，自制原始憑證絕大多數(shù)是一次憑證。
【例題】下列屬于累計憑證的是( )。
A.限額領(lǐng)料單
B.領(lǐng)料單
C.收入材料匯總表
D.工資匯總表
[答案]A
[解析]選項B屬于一次憑證，選項C和D屬于匯總憑證，選項A屬于累計憑證。累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。
【例題】下列屬于通用憑證的是( )。
A.本單位開具的銷售發(fā)票
B.供貨單位開具的發(fā)票
C.工資費用分配表
D.差旅費報銷單
[答案]AB
[解析]通用憑證指的是由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。選項CD屬于專用憑證。
三、原始憑證的基本內(nèi)容
原始憑證一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素)：
1.原始憑證的名稱(如，北京市商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票);
2.填制原始憑證的日期;
3.接受原始憑證單位名稱(開頭的客戶名稱)——記賬憑證無;
4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等);
5.填制單位簽章(紅章，代表開據(jù)單位)——記賬憑證無;
6.有關(guān)人員簽章;
7.憑證附件。
例：
四、原始憑證的填制要求
1.大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。
2.在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。
3.金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“-”;有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“-”。
4.大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。
5.大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。
6.大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字;有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1 008.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。
五、原始憑證的審核內(nèi)容
在會計核算工作中，原始憑證只有經(jīng)過審核無誤后，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據(jù)。
(一)審核的主要內(nèi)容
1.原始憑證的真實性
真實性的審核包括：憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等內(nèi)容的審查。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章;對自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。此外，對通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實性，以防假冒的原始憑證記賬。
2.原始憑證的合法性
審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否符合規(guī)定的審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。
3.原始憑證的合理性
審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算等。
4.原始憑證的完整性
審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。
5.原始憑證的正確性
審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。
6.原始憑證的及時性
(二)經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：
1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬;(沒錯)
2.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù);(錯誤不嚴重)
3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。(錯誤嚴重)
【例題1•單選題】下列不屬于原始憑證審核內(nèi)容的是( )。
A.憑證是否有填制單位的公章和填制人員簽章
B.憑證是否符合規(guī)定的審核程序
C.憑證是否符合有關(guān)計劃和預(yù)算
D.會計科目使用是否正確
[答案]D
[解析]原始憑證的審核內(nèi)容：審核原始憑證的真實性(對于外來原始憑證必須要有填制單位的公章和人員簽章)，審核原始憑證的合法性(符合有關(guān)的審核程序)，審核原始憑證的合理性(符合有關(guān)的計劃和預(yù)算)，審核原始憑證的完整性，審核原始憑證的正確性，審核原始憑證的及時性。原始憑證不涉及會計科目的使用。
【例題2•多選題】原始憑證的審核內(nèi)容包括：審核原始憑證( )等方面。
A.真實性
B.合法性、合理性
C.正確性、及時性
D.完整性
[答案]ABCD
【例題3•單選題】會計機構(gòu)和會計人員對不真實、不合法的原始憑證和違法收支，應(yīng)當( )。
A.不予接受
B.予以退回
C.予以糾正
D.不予接受，并向單位負責人報告
[答案]D
一、原始憑證的概念
原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。
【例題6—1】原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記會計賬簿的直接依據(jù)。( )
[答案]錯誤
[解析]原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù)，而記賬憑證是登記會計賬簿的直接依據(jù)。
二、原始憑證的種類
1.外來原始憑證
外來原始憑證是指在同外部單位發(fā)生經(jīng)濟往來關(guān)系時，獲得外單位所開具的原始憑證。如購貨時取得的各種發(fā)票、付款時所取得的收據(jù)等等。原始憑證一般都是一次性憑證，它的格式多種多樣。
2.自制原始憑證
自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職能部門或人員，在辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所填制的相關(guān)憑證。如：材料、產(chǎn)成品、商品等人庫時，由倉庫保管人員填制的入庫單；材料出庫時，由業(yè)務(wù)人員填制的材料單；產(chǎn)品或商品銷售時，由業(yè)務(wù)人員開出的提貨單等。在實際工作中，為了滿足會計核算的需要，還有許多各種各樣的自制原始憑證，按其內(nèi)容還可以分為下述幾類：
(1)一次性自制原始憑證。
在自制原始憑證中，大部分憑證的填制手續(xù)是一次完成的。通常辦理一項經(jīng)濟事項就應(yīng)該填制一次憑證，巳填制憑證不能再次重復(fù)使用，這類自制原始憑證稱為一次性憑證。
(2)累計憑證。
在某些經(jīng)濟單位，為了連續(xù)反映某一時期內(nèi)經(jīng)常重復(fù)而叉分次進行的特定業(yè)務(wù)，就需要在一張自制憑證中連續(xù)、累計填列該項特定業(yè)務(wù)的具體情況，此類憑證就是自制累計原始憑證。如限額領(lǐng)料單就是典型的累計憑證，限額領(lǐng)料單通常規(guī)定某種材料在某一期限內(nèi)的領(lǐng)用額度，用料部門每次領(lǐng)料、退料，都要在限額領(lǐng)料單上逐筆記錄、簽章、并結(jié)出限額的尚存余額。使用這種憑證，既可以做到對領(lǐng)用材料的事前控制，又可以減少憑證的填制手續(xù)。但是，此類憑證要反復(fù)使用，因此必須建立在嚴格的憑證保管制度和材料收發(fā)手續(xù)的基礎(chǔ)上。
(3)匯總原始憑證。
我們在實際工作中，為了集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總體情況，同時考慮到簡化記賬憑證的填制工作，往往將一定時期內(nèi)若干記錄同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制成一張原始憑證，此類原始憑證就是匯總原始憑證。如：某種材料入庫匯總表、發(fā)出材料匯總表、商品銷售貨物匯總表等等。這里還應(yīng)該強調(diào)的是匯總原始憑證的內(nèi)容只能是同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能匯總兩類以上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
【例題】下列屬于外來原始憑證的是( )。
A.本單位開具的銷售發(fā)票
B.供貨單位開具的發(fā)票
C.職工出差取得的飛機票和火車票
D.銀行收付款通知單
[答案]BCD
[解析]外來原始憑證指的是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時，從其它單位或個人直接取得的原始憑證。選項A屬于自制原始憑證。
【例題】下列關(guān)于原始憑證的說法正確的是( )。
A.按照來源的不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證
B.按照格式的不同，分為通用憑證和專用憑證
C.按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證
D.按照填制方法不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證
[答案]ABC
【例題】自制原始憑證都是一次憑證，外來原始憑證絕大多數(shù)是一次憑證。( )
[答案]錯誤
[解析]外來原始憑證都是一次憑證，自制原始憑證絕大多數(shù)是一次憑證。
【例題】下列屬于累計憑證的是( )。
A.限額領(lǐng)料單
B.領(lǐng)料單
C.收入材料匯總表
D.工資匯總表
[答案]A
[解析]選項B屬于一次憑證，選項C和D屬于匯總憑證，選項A屬于累計憑證。累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。
【例題】下列屬于通用憑證的是( )。
A.本單位開具的銷售發(fā)票
B.供貨單位開具的發(fā)票
C.工資費用分配表
D.差旅費報銷單
[答案]AB
[解析]通用憑證指的是由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。選項CD屬于專用憑證。
三、原始憑證的基本內(nèi)容
原始憑證一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素)：
1.原始憑證的名稱(如，北京市商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票);
2.填制原始憑證的日期;
3.接受原始憑證單位名稱(開頭的客戶名稱)——記賬憑證無;
4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價、金額等);
5.填制單位簽章(紅章，代表開據(jù)單位)——記賬憑證無;
6.有關(guān)人員簽章;
7.憑證附件。
例：
四、原始憑證的填制要求
1.大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。
2.在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。
3.金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“-”;有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“-”。
4.大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。
5.大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。
6.大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字;有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1 008.00，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。
五、原始憑證的審核內(nèi)容
在會計核算工作中，原始憑證只有經(jīng)過審核無誤后，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據(jù)。
(一)審核的主要內(nèi)容
1.原始憑證的真實性
真實性的審核包括：憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等內(nèi)容的審查。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章;對自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。此外，對通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實性，以防假冒的原始憑證記賬。
2.原始憑證的合法性
審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否符合規(guī)定的審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。
3.原始憑證的合理性
審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算等。
4.原始憑證的完整性
審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。
5.原始憑證的正確性
審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。
6.原始憑證的及時性
(二)經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：
1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬;(沒錯)
2.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù);(錯誤不嚴重)
3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。(錯誤嚴重)
【例題1•單選題】下列不屬于原始憑證審核內(nèi)容的是( )。
A.憑證是否有填制單位的公章和填制人員簽章
B.憑證是否符合規(guī)定的審核程序
C.憑證是否符合有關(guān)計劃和預(yù)算
D.會計科目使用是否正確
[答案]D
[解析]原始憑證的審核內(nèi)容：審核原始憑證的真實性(對于外來原始憑證必須要有填制單位的公章和人員簽章)，審核原始憑證的合法性(符合有關(guān)的審核程序)，審核原始憑證的合理性(符合有關(guān)的計劃和預(yù)算)，審核原始憑證的完整性，審核原始憑證的正確性，審核原始憑證的及時性。原始憑證不涉及會計科目的使用。
【例題2•多選題】原始憑證的審核內(nèi)容包括：審核原始憑證( )等方面。
A.真實性
B.合法性、合理性
C.正確性、及時性
D.完整性
[答案]ABCD
【例題3•單選題】會計機構(gòu)和會計人員對不真實、不合法的原始憑證和違法收支，應(yīng)當( )。
A.不予接受
B.予以退回
C.予以糾正
D.不予接受，并向單位負責人報告
[答案]D