第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算
供應(yīng)過(guò)程是生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程，主要包括勞動(dòng)資料的準(zhǔn)備，即購(gòu)建固定資產(chǎn)和勞動(dòng)對(duì)象的準(zhǔn)備即購(gòu)買原材料等。
一、購(gòu)建固定資產(chǎn)
(一)主要內(nèi)容
固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的取得既可以外購(gòu)也可以自行建造。一般而言，外部購(gòu)入固定資產(chǎn)是企業(yè)固定資產(chǎn)增加的主要渠道，包括購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。
(二)賬戶設(shè)置
1.“固定資產(chǎn)”賬戶
“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，即實(shí)際成本。
借方：登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值;
貸方：登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值;
余額：期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。
該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)類別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。對(duì)于固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的價(jià)值損耗，即固定資產(chǎn)的折舊額，不在本賬戶進(jìn)行核算，而是專門(mén)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行核算。
2.“在建工程”賬戶
“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行設(shè)備安裝工程(包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值)、固定資產(chǎn)建造過(guò)程等發(fā)生的實(shí)際支出。
借方：登記各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際支出數(shù);
貸方：登記固定資產(chǎn)竣工、交付使用時(shí)的實(shí)際支出數(shù)。
余額：期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。
該賬戶應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
(三)會(huì)計(jì)核算
【例題5一13】長(zhǎng)白企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)款80 000元，增值稅額13 600元，包裝費(fèi)800元，運(yùn)輸費(fèi)300元，保險(xiǎn)費(fèi)200元，款項(xiàng)均以銀行存款付訖。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面應(yīng)按確定的原價(jià)使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加94 900(80 000+13 600+800+300+200)元;另一方面使企業(yè)銀行存款減少94 900元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 94 900
貸：銀行存款 94 900
【例題5一14】長(zhǎng)白企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)款為100 000元，增值稅額17 000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)2 000元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，款項(xiàng)以銀行存款付訖，設(shè)備已交付安裝。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使銀行存款減少119 500(100 000+17 000+2 000+500)元;在建工程增加119 500元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——設(shè)備 119 500
貸：銀行存款 119 500
【例題5一15】承上例，上述設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用材料3 000元，應(yīng)付安裝工人工資1 500元。安裝設(shè)備時(shí)發(fā)生的安裝成本計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的在建工程增加4 500元;原材料減少3 000元，應(yīng)付職工薪酬增加1 500元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——設(shè)備 4 500
貸：原材料 3 000
應(yīng)付職工薪酬——工資 1 500
【例題5—16】承上例，上述設(shè)備安裝調(diào)試完畢，交付使用。
分析：設(shè)備安裝調(diào)試完畢時(shí)，應(yīng)將已確定的固定資產(chǎn)原價(jià)124 000(119 500+4 500)元從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加124 000元，在建工程減少124 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 124 000
貸：在建工程——設(shè)備 124 000
二、材料采購(gòu)
企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是用貨幣資金購(gòu)買各種材料物資，為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)進(jìn)行必要的物資儲(chǔ)備。原材料是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中不可缺少的物質(zhì)要素，在生產(chǎn)過(guò)程中，原材料一經(jīng)投入產(chǎn)品生產(chǎn)將會(huì)改變其原有的實(shí)物形態(tài)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的—部分或因消耗而轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。
(一)主要內(nèi)容
材料按其在生產(chǎn)過(guò)程中的作用，可分為原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。企業(yè)的各種材料可以直接從外單位購(gòu)進(jìn)，也可以委托外單位加工，有些材料還可以自制。
外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本由以下幾個(gè)部分構(gòu)成：
1.買價(jià)：即購(gòu)貨發(fā)票注明的貨款金額。
2.采購(gòu)費(fèi)用：即采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。
(1)運(yùn)雜費(fèi)：即由供貨單位至本企業(yè)所在地過(guò)程中所發(fā)生的、應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等;
(2)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗：即購(gòu)入散裝、易碎或易揮發(fā)的材料時(shí)，在運(yùn)輸途中所產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理?yè)p耗。超過(guò)定額損耗部分除由責(zé)任者賠償外，其余計(jì)入“管理費(fèi)用”。
(3)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用：即材料入庫(kù)前發(fā)生的技術(shù)性檢驗(yàn)及挑選整理費(fèi)用，還包括挑選過(guò)程中發(fā)生的損耗，并扣除下腳料、廢料的價(jià)值。
(二)賬戶設(shè)置
1.“在途物資”賬戶
“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。
借方：登記企業(yè)購(gòu)入材料、商品，應(yīng)計(jì)入材料、商品采購(gòu)成本的金額;
貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完成采購(gòu)過(guò)程、驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品的采購(gòu)成本;
余額：期末余額在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。
“在途物資”賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。
2.“原材料”賬戶
“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
借方：登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料數(shù)額;
貸方：登記材料發(fā)出減少的數(shù)額;
余額：期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
“原材料”賬戶需要按照材料種類、規(guī)格分設(shè)原材料明細(xì)分類賬，具體反映每種材料的庫(kù)存和增減變動(dòng)情況。
3.“應(yīng)付賬款”賬戶
“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)因賒購(gòu)材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
借方：登記實(shí)際歸還款項(xiàng)的數(shù)額;
貸方：登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)(買價(jià)、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等)的增加;
余額：期末貸方余額表示尚未償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)結(jié)余額。
一般情況下，該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位分設(shè)明細(xì)賬，以便反映負(fù)債的發(fā)生及清償情況。
4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶
“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。
借方：登記到期商業(yè)匯票的減少;
貸方：登記企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的增加;
余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。
該賬戶不設(shè)置明細(xì)賬戶，但要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記其具體內(nèi)容。
5.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶
“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、教育費(fèi)附加等(印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅種除外)。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本賬戶核算。
借方：登記實(shí)際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
貸方：登記計(jì)算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加;
余額：期末余額方向不固定，如果在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末余額如果在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
該賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。
在材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶主要是核算增值稅，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。
增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之為“增值稅”，是一種價(jià)外稅，采取兩段增收法，分為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。
公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
=銷售額×增值稅稅率-購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)價(jià)款×增值稅稅率
6.“預(yù)付賬款”賬戶
“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)因采購(gòu)材料、物資和接受勞務(wù)，而按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。
借方：登記預(yù)付款的增加;
貸方：登記收到供應(yīng)單位提供的材料、物資等而沖銷的預(yù)付款(即預(yù)付款的減少);
余額：期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余數(shù)額。
該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。
(三)會(huì)計(jì)核算
采購(gòu)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是采購(gòu)材料。在購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，一般有：
材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付;
材料驗(yàn)收入庫(kù)的同時(shí)支付貨款;
支付物資采購(gòu)費(fèi)用;貨款已支付，材料尚未到達(dá);
結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
【例題5—17】長(zhǎng)白企業(yè)向外地某工廠購(gòu)入甲材料4 000公斤，每公斤8元，共計(jì)32 000元;乙材料2 000公斤，每公斤4元，共計(jì)8 000元，應(yīng)交增值稅17%，計(jì)6 800元。材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款用商業(yè)承兌匯票付訖。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)購(gòu)入甲材料的買價(jià)增加32 000(4 000×8)元，乙材料的買價(jià)增加8 000(2 000×4)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加6 800元;應(yīng)付票據(jù)增加46 800元。
其會(huì)計(jì)分錄：
借：在途物資——甲材料 32 000
——乙材料 8 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6 800
貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800
【例題5—18】長(zhǎng)白企業(yè)向另一單位購(gòu)入丙材料5 000公斤，每公斤10元，計(jì)50 000元，應(yīng)交增值稅17%，計(jì)8 500元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行存款支付。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)購(gòu)入丙材料的買價(jià)增加50 000(5 000×10)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加8 500元;銀行存款減少58 500元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：在途物資——丙材料 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500
貸：銀行存款 58 500
【例題5一19】以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料鐵路運(yùn)輸費(fèi)1 760元，以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)440元，共計(jì)2 200元。
分析：根據(jù)材料的重量比例分配此共同采購(gòu)費(fèi)用，其中甲材料分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用800元，乙材料分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用400元，丙材料分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用1 000元。
首先需對(duì)甲、乙、丙三種材料應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的2 200元鐵路運(yùn)輸費(fèi)及裝卸費(fèi)進(jìn)行分配：
分配率=2 200÷(4 000+2 000+5 000)=0.2(元/公斤)
甲材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=4 000×0.2=800(元)
乙材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=2 000×0.2=400(元)
丙材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=5 000×0.2=1 000(元)
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)購(gòu)入甲材料的采購(gòu)成本增加800元，乙材料的采購(gòu)成本增加400元，購(gòu)入丙材料的采購(gòu)成本增加1 000元;銀行存款減少1 760元，庫(kù)存現(xiàn)金減少440元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：在途物資——甲材料 800
——乙材料 400
——丙材料 1 000
貸：銀行存款 1 760
庫(kù)存現(xiàn)金 440
【例題5—20】企業(yè)按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款36 000元。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)預(yù)付的訂貨款增加36 000元，銀行存款減少36 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S 36 000
貸：銀行存款 36 000
【例題5—21】企業(yè)收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來(lái)的、前已預(yù)付貨款的丁材料。隨貨物附來(lái)的發(fā)票注明該批丁材料的價(jià)款84 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額14 280元，除沖銷原預(yù)付款36 000元外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1 000元用現(xiàn)金支付。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)材料采購(gòu)費(fèi)用支出(丁材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用)：增加85 000元(84 000+1 000)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加14 280元;預(yù)付賬款減少36 000元，銀行存款62 280元(84 000+14 280—36 000)，庫(kù)存現(xiàn)金減少1 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：在途物資——丁材料 85 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 14 280
貸：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S 36 000
銀行存款 62 280
庫(kù)存現(xiàn)金 1 000
【例題5—22】商業(yè)承兌匯票到期，以銀行存款歸還外地某工廠材料款46 800元。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)減少46 800元，銀行存款減少46 800元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付票據(jù) 46 800
貸：銀行存款 46 800
【例題5—23】上述四種材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)總成本。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本增加177 200(32 800+8 400+51 000+85 000)元;材料采購(gòu)支出結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)177 200元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料——甲材料 32 800
——乙材料 8 400
——丙材料 51 000
——丁材料 85 000
貸：在途物資——甲材料 32 800
——乙材料 8 400
——丙材料 51 000
——丁材料 85 000
供應(yīng)過(guò)程是生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程，主要包括勞動(dòng)資料的準(zhǔn)備，即購(gòu)建固定資產(chǎn)和勞動(dòng)對(duì)象的準(zhǔn)備即購(gòu)買原材料等。
一、購(gòu)建固定資產(chǎn)
(一)主要內(nèi)容
固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的取得既可以外購(gòu)也可以自行建造。一般而言，外部購(gòu)入固定資產(chǎn)是企業(yè)固定資產(chǎn)增加的主要渠道，包括購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。
(二)賬戶設(shè)置
1.“固定資產(chǎn)”賬戶
“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，即實(shí)際成本。
借方：登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值;
貸方：登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值;
余額：期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。
該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)類別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。對(duì)于固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的價(jià)值損耗，即固定資產(chǎn)的折舊額，不在本賬戶進(jìn)行核算，而是專門(mén)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行核算。
2.“在建工程”賬戶
“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行設(shè)備安裝工程(包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值)、固定資產(chǎn)建造過(guò)程等發(fā)生的實(shí)際支出。
借方：登記各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際支出數(shù);
貸方：登記固定資產(chǎn)竣工、交付使用時(shí)的實(shí)際支出數(shù)。
余額：期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。
該賬戶應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
(三)會(huì)計(jì)核算
【例題5一13】長(zhǎng)白企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)款80 000元，增值稅額13 600元，包裝費(fèi)800元，運(yùn)輸費(fèi)300元，保險(xiǎn)費(fèi)200元，款項(xiàng)均以銀行存款付訖。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面應(yīng)按確定的原價(jià)使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加94 900(80 000+13 600+800+300+200)元;另一方面使企業(yè)銀行存款減少94 900元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 94 900
貸：銀行存款 94 900
【例題5一14】長(zhǎng)白企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)款為100 000元，增值稅額17 000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)2 000元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，款項(xiàng)以銀行存款付訖，設(shè)備已交付安裝。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使銀行存款減少119 500(100 000+17 000+2 000+500)元;在建工程增加119 500元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——設(shè)備 119 500
貸：銀行存款 119 500
【例題5一15】承上例，上述設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用材料3 000元，應(yīng)付安裝工人工資1 500元。安裝設(shè)備時(shí)發(fā)生的安裝成本計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的在建工程增加4 500元;原材料減少3 000元，應(yīng)付職工薪酬增加1 500元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——設(shè)備 4 500
貸：原材料 3 000
應(yīng)付職工薪酬——工資 1 500
【例題5—16】承上例，上述設(shè)備安裝調(diào)試完畢，交付使用。
分析：設(shè)備安裝調(diào)試完畢時(shí)，應(yīng)將已確定的固定資產(chǎn)原價(jià)124 000(119 500+4 500)元從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加124 000元，在建工程減少124 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 124 000
貸：在建工程——設(shè)備 124 000
二、材料采購(gòu)
企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是用貨幣資金購(gòu)買各種材料物資，為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)進(jìn)行必要的物資儲(chǔ)備。原材料是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中不可缺少的物質(zhì)要素，在生產(chǎn)過(guò)程中，原材料一經(jīng)投入產(chǎn)品生產(chǎn)將會(huì)改變其原有的實(shí)物形態(tài)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的—部分或因消耗而轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。
(一)主要內(nèi)容
材料按其在生產(chǎn)過(guò)程中的作用，可分為原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。企業(yè)的各種材料可以直接從外單位購(gòu)進(jìn)，也可以委托外單位加工，有些材料還可以自制。
外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本由以下幾個(gè)部分構(gòu)成：
1.買價(jià)：即購(gòu)貨發(fā)票注明的貨款金額。
2.采購(gòu)費(fèi)用：即采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。
(1)運(yùn)雜費(fèi)：即由供貨單位至本企業(yè)所在地過(guò)程中所發(fā)生的、應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等;
(2)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗：即購(gòu)入散裝、易碎或易揮發(fā)的材料時(shí)，在運(yùn)輸途中所產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理?yè)p耗。超過(guò)定額損耗部分除由責(zé)任者賠償外，其余計(jì)入“管理費(fèi)用”。
(3)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用：即材料入庫(kù)前發(fā)生的技術(shù)性檢驗(yàn)及挑選整理費(fèi)用，還包括挑選過(guò)程中發(fā)生的損耗，并扣除下腳料、廢料的價(jià)值。
(二)賬戶設(shè)置
1.“在途物資”賬戶
“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。
借方：登記企業(yè)購(gòu)入材料、商品，應(yīng)計(jì)入材料、商品采購(gòu)成本的金額;
貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完成采購(gòu)過(guò)程、驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品的采購(gòu)成本;
余額：期末余額在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。
“在途物資”賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。
2.“原材料”賬戶
“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
借方：登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料數(shù)額;
貸方：登記材料發(fā)出減少的數(shù)額;
余額：期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
“原材料”賬戶需要按照材料種類、規(guī)格分設(shè)原材料明細(xì)分類賬，具體反映每種材料的庫(kù)存和增減變動(dòng)情況。
3.“應(yīng)付賬款”賬戶
“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)因賒購(gòu)材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
借方：登記實(shí)際歸還款項(xiàng)的數(shù)額;
貸方：登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)(買價(jià)、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等)的增加;
余額：期末貸方余額表示尚未償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)結(jié)余額。
一般情況下，該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位分設(shè)明細(xì)賬，以便反映負(fù)債的發(fā)生及清償情況。
4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶
“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。
借方：登記到期商業(yè)匯票的減少;
貸方：登記企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的增加;
余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。
該賬戶不設(shè)置明細(xì)賬戶，但要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記其具體內(nèi)容。
5.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶
“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、教育費(fèi)附加等(印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅種除外)。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本賬戶核算。
借方：登記實(shí)際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
貸方：登記計(jì)算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加;
余額：期末余額方向不固定，如果在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末余額如果在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
該賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。
在材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶主要是核算增值稅，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。
增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之為“增值稅”，是一種價(jià)外稅，采取兩段增收法，分為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。
公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
=銷售額×增值稅稅率-購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)價(jià)款×增值稅稅率
6.“預(yù)付賬款”賬戶
“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)因采購(gòu)材料、物資和接受勞務(wù)，而按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。
借方：登記預(yù)付款的增加;
貸方：登記收到供應(yīng)單位提供的材料、物資等而沖銷的預(yù)付款(即預(yù)付款的減少);
余額：期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余數(shù)額。
該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。
(三)會(huì)計(jì)核算
采購(gòu)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是采購(gòu)材料。在購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，一般有：
材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付;
材料驗(yàn)收入庫(kù)的同時(shí)支付貨款;
支付物資采購(gòu)費(fèi)用;貨款已支付，材料尚未到達(dá);
結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
【例題5—17】長(zhǎng)白企業(yè)向外地某工廠購(gòu)入甲材料4 000公斤，每公斤8元，共計(jì)32 000元;乙材料2 000公斤，每公斤4元，共計(jì)8 000元，應(yīng)交增值稅17%，計(jì)6 800元。材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款用商業(yè)承兌匯票付訖。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)購(gòu)入甲材料的買價(jià)增加32 000(4 000×8)元，乙材料的買價(jià)增加8 000(2 000×4)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加6 800元;應(yīng)付票據(jù)增加46 800元。
其會(huì)計(jì)分錄：
借：在途物資——甲材料 32 000
——乙材料 8 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6 800
貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800
【例題5—18】長(zhǎng)白企業(yè)向另一單位購(gòu)入丙材料5 000公斤，每公斤10元，計(jì)50 000元，應(yīng)交增值稅17%，計(jì)8 500元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行存款支付。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)購(gòu)入丙材料的買價(jià)增加50 000(5 000×10)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加8 500元;銀行存款減少58 500元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：在途物資——丙材料 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500
貸：銀行存款 58 500
【例題5一19】以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料鐵路運(yùn)輸費(fèi)1 760元，以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)440元，共計(jì)2 200元。
分析：根據(jù)材料的重量比例分配此共同采購(gòu)費(fèi)用，其中甲材料分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用800元，乙材料分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用400元，丙材料分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用1 000元。
首先需對(duì)甲、乙、丙三種材料應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的2 200元鐵路運(yùn)輸費(fèi)及裝卸費(fèi)進(jìn)行分配：
分配率=2 200÷(4 000+2 000+5 000)=0.2(元/公斤)
甲材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=4 000×0.2=800(元)
乙材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=2 000×0.2=400(元)
丙材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=5 000×0.2=1 000(元)
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)購(gòu)入甲材料的采購(gòu)成本增加800元，乙材料的采購(gòu)成本增加400元，購(gòu)入丙材料的采購(gòu)成本增加1 000元;銀行存款減少1 760元，庫(kù)存現(xiàn)金減少440元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：在途物資——甲材料 800
——乙材料 400
——丙材料 1 000
貸：銀行存款 1 760
庫(kù)存現(xiàn)金 440
【例題5—20】企業(yè)按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款36 000元。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)預(yù)付的訂貨款增加36 000元，銀行存款減少36 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S 36 000
貸：銀行存款 36 000
【例題5—21】企業(yè)收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來(lái)的、前已預(yù)付貨款的丁材料。隨貨物附來(lái)的發(fā)票注明該批丁材料的價(jià)款84 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額14 280元，除沖銷原預(yù)付款36 000元外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1 000元用現(xiàn)金支付。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)材料采購(gòu)費(fèi)用支出(丁材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用)：增加85 000元(84 000+1 000)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加14 280元;預(yù)付賬款減少36 000元，銀行存款62 280元(84 000+14 280—36 000)，庫(kù)存現(xiàn)金減少1 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：在途物資——丁材料 85 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 14 280
貸：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S 36 000
銀行存款 62 280
庫(kù)存現(xiàn)金 1 000
【例題5—22】商業(yè)承兌匯票到期，以銀行存款歸還外地某工廠材料款46 800元。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)減少46 800元，銀行存款減少46 800元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付票據(jù) 46 800
貸：銀行存款 46 800
【例題5—23】上述四種材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)總成本。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本增加177 200(32 800+8 400+51 000+85 000)元;材料采購(gòu)支出結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)177 200元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料——甲材料 32 800
——乙材料 8 400
——丙材料 51 000
——丁材料 85 000
貸：在途物資——甲材料 32 800
——乙材料 8 400
——丙材料 51 000
——丁材料 85 000