第五章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算
【本章內(nèi)容框架】
企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：(1)資金籌集業(yè)務(wù);(2)供應(yīng)過程業(yè)務(wù);(3)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù);(4)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù);(5)利潤形成與分配業(yè)務(wù)。
第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算
籌集資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的首要條件，是資金運(yùn)動(dòng)全過程的起點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)而言，其資金來源一般有兩種途徑：投資人投入和向債權(quán)人借入。
一、投入資本
投資人投入資本是企業(yè)得以創(chuàng)立的一個(gè)基本條件，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是所有者權(quán)益的基本組成部分。
企業(yè)的投入資本按照投資主體的不同，可以分為：
☆國家投入資本——企業(yè)接受國家投資而形成的資本;
☆法人投入資本——企業(yè)接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本;
☆個(gè)人投入資本——企業(yè)接受個(gè)人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本;
☆外商投入資本——企業(yè)接受外國及港、澳、臺(tái)地區(qū)的投資而形成的資本。
企業(yè)的投入資本按照投入資本物質(zhì)形態(tài)的不同，可以分為：貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等。
(一)主要內(nèi)容
1.實(shí)收資本的主要內(nèi)容
實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國采用注冊(cè)資本制，注冊(cè)資本是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額，投資者出資達(dá)到法定注冊(cè)資本的要求是企業(yè)設(shè)立的先決條件，而且根據(jù)注冊(cè)資本制的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的實(shí)收資本即為法定資本，應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊(cè)資本數(shù)額或抽逃資金。
2.資本公積的主要內(nèi)容
資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且投資金額超過法定資本部分的資本或資產(chǎn)。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本中所占份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本溢價(jià)及其他資本公積。資本公積的主要用途是在企業(yè)辦理增資手續(xù)后用于轉(zhuǎn)增資本。
(二)賬戶設(shè)置
1.“實(shí)收資本”賬戶
“實(shí)收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算投資者投入企業(yè)的資本。
借方：在企業(yè)解散或減資時(shí)，投資人抽回投資的金額;(一般不進(jìn)行核算)
貸方：登記企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本;
余額：期末余額在貸方，表示期末企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額或股本數(shù)額。
企業(yè)收到的所有者投資應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。其中以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資額入賬;以實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)形式投資的，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的公允價(jià)值作為實(shí)際投資額入賬。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得直接增減投入資本。
2.“資本公積”賬戶
“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
借方：登記由于其轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損等原因而引起的資本公積減少數(shù);
貸方：登記企業(yè)取得的資本公積;
余額：期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本公積。
本賬戶應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
(三)會(huì)計(jì)核算
【例題5—1】長白企業(yè)收到國家投入企業(yè)資本金500 000元，存入銀行。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款增加500 000元，收到的投入資本金增加500 000元。
其會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 500 000
貸：實(shí)收資本——國家 500 000
【例題5—2】長白企業(yè)收到甲企業(yè)投資共190 000元，包括一臺(tái)新設(shè)備價(jià)值100 000元和一批原材料價(jià)值90 000元。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和原材料分別增加100 000元和90 000元，收到的投入資本增加190 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 100 000
原材料 90 000
貸：實(shí)收資本——甲企業(yè) 190 000
【例題5—3】長白企業(yè)注冊(cè)資本金為100萬元，現(xiàn)有投資人B企業(yè)愿意出資30萬元，占有該企業(yè)注冊(cè)資本的25%。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加300 000元，實(shí)收資本和資本公積(溢價(jià))分別增加250 000元和50 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 300 000
貸：實(shí)收資本——B企業(yè) 250 000
資本公積——資本溢價(jià) 50 000
【例題5—4】長白企業(yè)收到C公司一項(xiàng)專有技術(shù)投資，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為250 000元。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的無形資產(chǎn)增加250 000元，收到的投入資本金增加250 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：無形資產(chǎn)——專有技術(shù) 250 000
貸：實(shí)收資本——C公司 250 000
二、借入資金
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不僅要依靠投資人投入資本，還要通過向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入資金以彌補(bǔ)投入資本的不足以及擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要。企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金形成企業(yè)的負(fù)債
(一)主要內(nèi)容
負(fù)債按其償還期限的長短可以分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付賬款等。長期負(fù)債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券等。本章將以代表性的短期借款和長期借款為例說明借入資金業(yè)務(wù)的核算。
(二)賬戶設(shè)置
1.“短期借款”賬戶
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項(xiàng)。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而借入的?！岸唐诮杩睢辟~戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年或1年以內(nèi)的各種借款。
借方：登記短期借款的歸還。
貸方：登記借入的各種短期借款;
余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。
本賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。
2.“長期借款”賬戶
長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項(xiàng)。與短期借款相比，長期借款的借款期限較長，此外，二者對(duì)借款利息費(fèi)用的處理不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期借款的利息費(fèi)用等應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計(jì)入所購建資產(chǎn)的成本(即予以資本化)或直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
“長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年
以上的各種借款。
借方：登記償還的本金;
貸方：登記借入長期借款的本金;
余額：期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的本金。
3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶
“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的各種籌資
費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、傭金、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。
借方：登記企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用;
貸方：登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益、現(xiàn)金折扣。
余額：期末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，在“在建工程”等科目核算。
4.“應(yīng)付利息”賬戶
“應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。
借方：登記實(shí)際支付的利息;
貸方：登記企業(yè)按照合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息;
余額：期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。
該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
(三)會(huì)計(jì)核算
【例題5—5】長白企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，于2008年5月1日向銀行申請(qǐng)取得期限為3個(gè)月的借款30 000元，款項(xiàng)已存入銀行。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加30 000元，短期借款增加30 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 30 000
貸：短期借款 30 000
【例題5—6】承上例，假如長白企業(yè)取得的借款年利率為6%。利息按季度結(jié)算，計(jì)算5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，首先應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，計(jì)算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息額，即本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息為150(30 000×6%÷12)元。借款利息屬于企業(yè)的一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，由于利息是按季度結(jié)算的，因此本月的利息雖然在本月發(fā)生，但不在本月實(shí)際支付，因而形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，這項(xiàng)負(fù)債通過“應(yīng)付利息”賬戶進(jìn)行反映。其會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150
貸：應(yīng)付利息 150
6、7月份的利息計(jì)算和處理方法同5月份。
【例題5—7】承上例，長白企業(yè)在6月末用銀行存款300元支付本季度的銀行借款利息。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款減少300元，應(yīng)付利息減少300元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付利息 300
貸：銀行存款 300
【例題5—8】承上例，長白企業(yè)在8月1日用銀行存款30 150元償還到期的短期借款本金及未支付利息。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少30 150元，短期借款本金和應(yīng)付利息(7月份利息)分別減少30 000元和150元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付利息 150
短期借款 30 000
貸：銀行存款 30 150
【例題5—9】長白企業(yè)為建造一幢廠房(工期兩年)，于2003年1月1日向中國銀行取得為期三年的借款800 000元，存入銀行。長白企業(yè)當(dāng)即將該項(xiàng)資金投入到廠房的建造中。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加800 000元，長期借款增加800 000元。
其會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 800 000
貸：長期借款 800 000
【例題5一10】承上例，假設(shè)上述借款年利率為6%，合同規(guī)定到期一次還本付息。計(jì)算2003年的借款利息。
分析：在固定資產(chǎn)建造工程交付使用之前，用于該工程的借款利息屬于一項(xiàng)資本性支出，應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)的建造成本中。其利息的計(jì)算方法與短期借款相同，即2003年的利息為48 000(800 000×6%)元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的在建工程成本增加48 000元，應(yīng)付利息增加48 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 48 000
貸：應(yīng)付利息 48 000
2004年的利息處理與2003年相同。
【例題5—11】承上例，計(jì)算2005年的借款利息。
分析：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的費(fèi)用，符合條件的情況下資本化，計(jì)入資產(chǎn)的成本，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在此例中由于工程已經(jīng)在2004年年末完工，所以2005年的利息不能計(jì)入工程成本，而應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，應(yīng)付利息增加。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 48 000
貸：應(yīng)付利息 48 000
【例題5一12】承上例，假如長白企業(yè)在2005年年末歸還該筆長期借款的本金及利息。該筆長期借款在存續(xù)期間的利息共計(jì)144 000元，借款本金為800 000元，本息合計(jì)為944 000元，一次付清。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少944 000元，長期借款和應(yīng)付利息分別減少800 000元和144 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：長期借款 800 000
應(yīng)付利息 144 000
貸：銀行存款 944 000
【本章內(nèi)容框架】
企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：(1)資金籌集業(yè)務(wù);(2)供應(yīng)過程業(yè)務(wù);(3)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù);(4)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù);(5)利潤形成與分配業(yè)務(wù)。
第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算
籌集資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的首要條件，是資金運(yùn)動(dòng)全過程的起點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)而言，其資金來源一般有兩種途徑：投資人投入和向債權(quán)人借入。
一、投入資本
投資人投入資本是企業(yè)得以創(chuàng)立的一個(gè)基本條件，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是所有者權(quán)益的基本組成部分。
企業(yè)的投入資本按照投資主體的不同，可以分為：
☆國家投入資本——企業(yè)接受國家投資而形成的資本;
☆法人投入資本——企業(yè)接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本;
☆個(gè)人投入資本——企業(yè)接受個(gè)人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本;
☆外商投入資本——企業(yè)接受外國及港、澳、臺(tái)地區(qū)的投資而形成的資本。
企業(yè)的投入資本按照投入資本物質(zhì)形態(tài)的不同，可以分為：貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等。
(一)主要內(nèi)容
1.實(shí)收資本的主要內(nèi)容
實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國采用注冊(cè)資本制，注冊(cè)資本是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額，投資者出資達(dá)到法定注冊(cè)資本的要求是企業(yè)設(shè)立的先決條件，而且根據(jù)注冊(cè)資本制的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的實(shí)收資本即為法定資本，應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊(cè)資本數(shù)額或抽逃資金。
2.資本公積的主要內(nèi)容
資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且投資金額超過法定資本部分的資本或資產(chǎn)。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本中所占份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本溢價(jià)及其他資本公積。資本公積的主要用途是在企業(yè)辦理增資手續(xù)后用于轉(zhuǎn)增資本。
(二)賬戶設(shè)置
1.“實(shí)收資本”賬戶
“實(shí)收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算投資者投入企業(yè)的資本。
借方：在企業(yè)解散或減資時(shí)，投資人抽回投資的金額;(一般不進(jìn)行核算)
貸方：登記企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本;
余額：期末余額在貸方，表示期末企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額或股本數(shù)額。
企業(yè)收到的所有者投資應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。其中以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資額入賬;以實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)形式投資的，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的公允價(jià)值作為實(shí)際投資額入賬。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得直接增減投入資本。
2.“資本公積”賬戶
“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
借方：登記由于其轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損等原因而引起的資本公積減少數(shù);
貸方：登記企業(yè)取得的資本公積;
余額：期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本公積。
本賬戶應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
(三)會(huì)計(jì)核算
【例題5—1】長白企業(yè)收到國家投入企業(yè)資本金500 000元，存入銀行。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款增加500 000元，收到的投入資本金增加500 000元。
其會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 500 000
貸：實(shí)收資本——國家 500 000
【例題5—2】長白企業(yè)收到甲企業(yè)投資共190 000元，包括一臺(tái)新設(shè)備價(jià)值100 000元和一批原材料價(jià)值90 000元。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和原材料分別增加100 000元和90 000元，收到的投入資本增加190 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 100 000
原材料 90 000
貸：實(shí)收資本——甲企業(yè) 190 000
【例題5—3】長白企業(yè)注冊(cè)資本金為100萬元，現(xiàn)有投資人B企業(yè)愿意出資30萬元，占有該企業(yè)注冊(cè)資本的25%。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加300 000元，實(shí)收資本和資本公積(溢價(jià))分別增加250 000元和50 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 300 000
貸：實(shí)收資本——B企業(yè) 250 000
資本公積——資本溢價(jià) 50 000
【例題5—4】長白企業(yè)收到C公司一項(xiàng)專有技術(shù)投資，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為250 000元。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的無形資產(chǎn)增加250 000元，收到的投入資本金增加250 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：無形資產(chǎn)——專有技術(shù) 250 000
貸：實(shí)收資本——C公司 250 000
二、借入資金
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不僅要依靠投資人投入資本，還要通過向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入資金以彌補(bǔ)投入資本的不足以及擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要。企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金形成企業(yè)的負(fù)債
(一)主要內(nèi)容
負(fù)債按其償還期限的長短可以分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付賬款等。長期負(fù)債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券等。本章將以代表性的短期借款和長期借款為例說明借入資金業(yè)務(wù)的核算。
(二)賬戶設(shè)置
1.“短期借款”賬戶
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項(xiàng)。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而借入的?！岸唐诮杩睢辟~戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年或1年以內(nèi)的各種借款。
借方：登記短期借款的歸還。
貸方：登記借入的各種短期借款;
余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。
本賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。
2.“長期借款”賬戶
長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項(xiàng)。與短期借款相比，長期借款的借款期限較長，此外，二者對(duì)借款利息費(fèi)用的處理不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期借款的利息費(fèi)用等應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計(jì)入所購建資產(chǎn)的成本(即予以資本化)或直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
“長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年
以上的各種借款。
借方：登記償還的本金;
貸方：登記借入長期借款的本金;
余額：期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的本金。
3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶
“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的各種籌資
費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、傭金、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。
借方：登記企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用;
貸方：登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益、現(xiàn)金折扣。
余額：期末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，在“在建工程”等科目核算。
4.“應(yīng)付利息”賬戶
“應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。
借方：登記實(shí)際支付的利息;
貸方：登記企業(yè)按照合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息;
余額：期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。
該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
(三)會(huì)計(jì)核算
【例題5—5】長白企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，于2008年5月1日向銀行申請(qǐng)取得期限為3個(gè)月的借款30 000元，款項(xiàng)已存入銀行。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加30 000元，短期借款增加30 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 30 000
貸：短期借款 30 000
【例題5—6】承上例，假如長白企業(yè)取得的借款年利率為6%。利息按季度結(jié)算，計(jì)算5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，首先應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，計(jì)算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息額，即本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息為150(30 000×6%÷12)元。借款利息屬于企業(yè)的一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，由于利息是按季度結(jié)算的，因此本月的利息雖然在本月發(fā)生，但不在本月實(shí)際支付，因而形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，這項(xiàng)負(fù)債通過“應(yīng)付利息”賬戶進(jìn)行反映。其會(huì)計(jì)分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150
貸：應(yīng)付利息 150
6、7月份的利息計(jì)算和處理方法同5月份。
【例題5—7】承上例，長白企業(yè)在6月末用銀行存款300元支付本季度的銀行借款利息。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款減少300元，應(yīng)付利息減少300元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付利息 300
貸：銀行存款 300
【例題5—8】承上例，長白企業(yè)在8月1日用銀行存款30 150元償還到期的短期借款本金及未支付利息。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少30 150元，短期借款本金和應(yīng)付利息(7月份利息)分別減少30 000元和150元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付利息 150
短期借款 30 000
貸：銀行存款 30 150
【例題5—9】長白企業(yè)為建造一幢廠房(工期兩年)，于2003年1月1日向中國銀行取得為期三年的借款800 000元，存入銀行。長白企業(yè)當(dāng)即將該項(xiàng)資金投入到廠房的建造中。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加800 000元，長期借款增加800 000元。
其會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 800 000
貸：長期借款 800 000
【例題5一10】承上例，假設(shè)上述借款年利率為6%，合同規(guī)定到期一次還本付息。計(jì)算2003年的借款利息。
分析：在固定資產(chǎn)建造工程交付使用之前，用于該工程的借款利息屬于一項(xiàng)資本性支出，應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)的建造成本中。其利息的計(jì)算方法與短期借款相同，即2003年的利息為48 000(800 000×6%)元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的在建工程成本增加48 000元，應(yīng)付利息增加48 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 48 000
貸：應(yīng)付利息 48 000
2004年的利息處理與2003年相同。
【例題5—11】承上例，計(jì)算2005年的借款利息。
分析：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的費(fèi)用，符合條件的情況下資本化，計(jì)入資產(chǎn)的成本，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在此例中由于工程已經(jīng)在2004年年末完工，所以2005年的利息不能計(jì)入工程成本，而應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，應(yīng)付利息增加。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 48 000
貸：應(yīng)付利息 48 000
【例題5一12】承上例，假如長白企業(yè)在2005年年末歸還該筆長期借款的本金及利息。該筆長期借款在存續(xù)期間的利息共計(jì)144 000元，借款本金為800 000元，本息合計(jì)為944 000元，一次付清。
分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少944 000元，長期借款和應(yīng)付利息分別減少800 000元和144 000元。其會(huì)計(jì)分錄：
借：長期借款 800 000
應(yīng)付利息 144 000
貸：銀行存款 944 000