第五章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算
【本章內(nèi)容框架】
企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務包括：(1)資金籌集業(yè)務;(2)供應過程業(yè)務;(3)生產(chǎn)過程業(yè)務;(4)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務;(5)利潤形成與分配業(yè)務。
第一節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算
籌集資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的首要條件，是資金運動全過程的起點。對于企業(yè)而言，其資金來源一般有兩種途徑：投資人投入和向債權(quán)人借入。
一、投入資本
投資人投入資本是企業(yè)得以創(chuàng)立的一個基本條件，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎，也是所有者權(quán)益的基本組成部分。
企業(yè)的投入資本按照投資主體的不同，可以分為：
☆國家投入資本——企業(yè)接受國家投資而形成的資本;
☆法人投入資本——企業(yè)接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本;
☆個人投入資本——企業(yè)接受個人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本;
☆外商投入資本——企業(yè)接受外國及港、澳、臺地區(qū)的投資而形成的資本。
企業(yè)的投入資本按照投入資本物質(zhì)形態(tài)的不同，可以分為：貨幣資金投資、實物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等。
(一)主要內(nèi)容
1.實收資本的主要內(nèi)容
實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。我國采用注冊資本制，注冊資本是企業(yè)在工商登記機關(guān)登記的投資者繳納的出資額，投資者出資達到法定注冊資本的要求是企業(yè)設立的先決條件，而且根據(jù)注冊資本制的要求，企業(yè)會計核算中的實收資本即為法定資本，應當與注冊資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊資本數(shù)額或抽逃資金。
2.資本公積的主要內(nèi)容
資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且投資金額超過法定資本部分的資本或資產(chǎn)。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本溢價及其他資本公積。資本公積的主要用途是在企業(yè)辦理增資手續(xù)后用于轉(zhuǎn)增資本。
(二)賬戶設置
1.“實收資本”賬戶
“實收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算投資者投入企業(yè)的資本。
借方：在企業(yè)解散或減資時，投資人抽回投資的金額;(一般不進行核算)
貸方：登記企業(yè)實際收到投資者投入的資本;
余額：期末余額在貸方，表示期末企業(yè)實有的資本數(shù)額或股本數(shù)額。
企業(yè)收到的所有者投資應按實際投資數(shù)額入賬。其中以貨幣資金投資的，應按實際收到的款項作為投資者的投資額入賬;以實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)形式投資的，應按投資各方確認的公允價值作為實際投資額入賬。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。
2.“資本公積”賬戶
“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。
借方：登記由于其轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損等原因而引起的資本公積減少數(shù);
貸方：登記企業(yè)取得的資本公積;
余額：期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本公積。
本賬戶應按資本公積形成的類別設置明細賬，進行明細分類核算。
(三)會計核算
【例題5—1】長白企業(yè)收到國家投入企業(yè)資本金500 000元，存入銀行。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)的銀行存款增加500 000元，收到的投入資本金增加500 000元。
其會計分錄：
借：銀行存款 500 000
貸：實收資本——國家 500 000
【例題5—2】長白企業(yè)收到甲企業(yè)投資共190 000元，包括一臺新設備價值100 000元和一批原材料價值90 000元。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和原材料分別增加100 000元和90 000元，收到的投入資本增加190 000元。其會計分錄：
借：固定資產(chǎn)——設備 100 000
原材料 90 000
貸：實收資本——甲企業(yè) 190 000
【例題5—3】長白企業(yè)注冊資本金為100萬元，現(xiàn)有投資人B企業(yè)愿意出資30萬元，占有該企業(yè)注冊資本的25%。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加300 000元，實收資本和資本公積(溢價)分別增加250 000元和50 000元。其會計分錄：
借：銀行存款 300 000
貸：實收資本——B企業(yè) 250 000
資本公積——資本溢價 50 000
【例題5—4】長白企業(yè)收到C公司一項專有技術(shù)投資，經(jīng)評估確認其價值為250 000元。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的無形資產(chǎn)增加250 000元，收到的投入資本金增加250 000元。其會計分錄：
借：無形資產(chǎn)——專有技術(shù) 250 000
貸：實收資本——C公司 250 000
二、借入資金
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不僅要依靠投資人投入資本，還要通過向銀行和其他金融機構(gòu)借入資金以彌補投入資本的不足以及擴大再生產(chǎn)的需要。企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金形成企業(yè)的負債
(一)主要內(nèi)容
負債按其償還期限的長短可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付賬款等。長期負債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券等。本章將以代表性的短期借款和長期借款為例說明借入資金業(yè)務的核算。
(二)賬戶設置
1.“短期借款”賬戶
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償某項債務而借入的?！岸唐诮杩睢辟~戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年或1年以內(nèi)的各種借款。
借方：登記短期借款的歸還。
貸方：登記借入的各種短期借款;
余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。
本賬戶應按債權(quán)人設置明細賬，并按借款種類進行明細核算。
2.“長期借款”賬戶
長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項。與短期借款相比，長期借款的借款期限較長，此外，二者對借款利息費用的處理不同。企業(yè)會計準則規(guī)定，長期借款的利息費用等應按照權(quán)責發(fā)生制原則的要求，按期預提計入所購建資產(chǎn)的成本(即予以資本化)或直接計入當期財務費用。
“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年
以上的各種借款。
借方：登記償還的本金;
貸方：登記借入長期借款的本金;
余額：期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的本金。
3.“財務費用”賬戶
“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的各種籌資
費用，包括利息支出(減利息收入)、傭金、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。
借方：登記企業(yè)發(fā)生的財務費用;
貸方：登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益、現(xiàn)金折扣。
余額：期末應將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
該賬戶應按費用項目進行明細核算。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，在“在建工程”等科目核算。
4.“應付利息”賬戶
“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。
借方：登記實際支付的利息;
貸方：登記企業(yè)按照合同利率計算確定的應付未付利息;
余額：期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應付未付的利息。
該賬戶應按債權(quán)人設置明細賬，進行明細核算。
(三)會計核算
【例題5—5】長白企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，于2008年5月1日向銀行申請取得期限為3個月的借款30 000元，款項已存入銀行。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加30 000元，短期借款增加30 000元。其會計分錄：
借：銀行存款 30 000
貸：短期借款 30 000
【例題5—6】承上例，假如長白企業(yè)取得的借款年利率為6%。利息按季度結(jié)算，計算5月份應負擔的利息。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，首先應按照權(quán)責發(fā)生制原則的要求，計算本月應負擔的利息額，即本月應負擔的借款利息為150(30 000×6%÷12)元。借款利息屬于企業(yè)的一項財務費用，由于利息是按季度結(jié)算的，因此本月的利息雖然在本月發(fā)生，但不在本月實際支付，因而形成企業(yè)的一項負債，這項負債通過“應付利息”賬戶進行反映。其會計分錄：
借：財務費用 150
貸：應付利息 150
6、7月份的利息計算和處理方法同5月份。
【例題5—7】承上例，長白企業(yè)在6月末用銀行存款300元支付本季度的銀行借款利息。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)的銀行存款減少300元，應付利息減少300元。其會計分錄：
借：應付利息 300
貸：銀行存款 300
【例題5—8】承上例，長白企業(yè)在8月1日用銀行存款30 150元償還到期的短期借款本金及未支付利息。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少30 150元，短期借款本金和應付利息(7月份利息)分別減少30 000元和150元。其會計分錄：
借：應付利息 150
短期借款 30 000
貸：銀行存款 30 150
【例題5—9】長白企業(yè)為建造一幢廠房(工期兩年)，于2003年1月1日向中國銀行取得為期三年的借款800 000元，存入銀行。長白企業(yè)當即將該項資金投入到廠房的建造中。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加800 000元，長期借款增加800 000元。
其會計分錄：
借：銀行存款 800 000
貸：長期借款 800 000
【例題5一10】承上例，假設上述借款年利率為6%，合同規(guī)定到期一次還本付息。計算2003年的借款利息。
分析：在固定資產(chǎn)建造工程交付使用之前，用于該工程的借款利息屬于一項資本性支出，應計入該固定資產(chǎn)的建造成本中。其利息的計算方法與短期借款相同，即2003年的利息為48 000(800 000×6%)元。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的在建工程成本增加48 000元，應付利息增加48 000元。其會計分錄：
借：在建工程 48 000
貸：應付利息 48 000
2004年的利息處理與2003年相同。
【例題5—11】承上例，計算2005年的借款利息。
分析：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的費用，符合條件的情況下資本化，計入資產(chǎn)的成本，其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。在此例中由于工程已經(jīng)在2004年年末完工，所以2005年的利息不能計入工程成本，而應計入財務費用。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使公司當期財務費用增加，應付利息增加。
借：財務費用 48 000
貸：應付利息 48 000
【例題5一12】承上例，假如長白企業(yè)在2005年年末歸還該筆長期借款的本金及利息。該筆長期借款在存續(xù)期間的利息共計144 000元，借款本金為800 000元，本息合計為944 000元，一次付清。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少944 000元，長期借款和應付利息分別減少800 000元和144 000元。其會計分錄：
借：長期借款 800 000
應付利息 144 000
貸：銀行存款 944 000
【本章內(nèi)容框架】
企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務包括：(1)資金籌集業(yè)務;(2)供應過程業(yè)務;(3)生產(chǎn)過程業(yè)務;(4)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務;(5)利潤形成與分配業(yè)務。
第一節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算
籌集資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的首要條件，是資金運動全過程的起點。對于企業(yè)而言，其資金來源一般有兩種途徑：投資人投入和向債權(quán)人借入。
一、投入資本
投資人投入資本是企業(yè)得以創(chuàng)立的一個基本條件，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎，也是所有者權(quán)益的基本組成部分。
企業(yè)的投入資本按照投資主體的不同，可以分為：
☆國家投入資本——企業(yè)接受國家投資而形成的資本;
☆法人投入資本——企業(yè)接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本;
☆個人投入資本——企業(yè)接受個人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本;
☆外商投入資本——企業(yè)接受外國及港、澳、臺地區(qū)的投資而形成的資本。
企業(yè)的投入資本按照投入資本物質(zhì)形態(tài)的不同，可以分為：貨幣資金投資、實物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等。
(一)主要內(nèi)容
1.實收資本的主要內(nèi)容
實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。我國采用注冊資本制，注冊資本是企業(yè)在工商登記機關(guān)登記的投資者繳納的出資額，投資者出資達到法定注冊資本的要求是企業(yè)設立的先決條件，而且根據(jù)注冊資本制的要求，企業(yè)會計核算中的實收資本即為法定資本，應當與注冊資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊資本數(shù)額或抽逃資金。
2.資本公積的主要內(nèi)容
資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且投資金額超過法定資本部分的資本或資產(chǎn)。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本溢價及其他資本公積。資本公積的主要用途是在企業(yè)辦理增資手續(xù)后用于轉(zhuǎn)增資本。
(二)賬戶設置
1.“實收資本”賬戶
“實收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算投資者投入企業(yè)的資本。
借方：在企業(yè)解散或減資時，投資人抽回投資的金額;(一般不進行核算)
貸方：登記企業(yè)實際收到投資者投入的資本;
余額：期末余額在貸方，表示期末企業(yè)實有的資本數(shù)額或股本數(shù)額。
企業(yè)收到的所有者投資應按實際投資數(shù)額入賬。其中以貨幣資金投資的，應按實際收到的款項作為投資者的投資額入賬;以實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)形式投資的，應按投資各方確認的公允價值作為實際投資額入賬。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。
2.“資本公積”賬戶
“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。
借方：登記由于其轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損等原因而引起的資本公積減少數(shù);
貸方：登記企業(yè)取得的資本公積;
余額：期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本公積。
本賬戶應按資本公積形成的類別設置明細賬，進行明細分類核算。
(三)會計核算
【例題5—1】長白企業(yè)收到國家投入企業(yè)資本金500 000元，存入銀行。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)的銀行存款增加500 000元，收到的投入資本金增加500 000元。
其會計分錄：
借：銀行存款 500 000
貸：實收資本——國家 500 000
【例題5—2】長白企業(yè)收到甲企業(yè)投資共190 000元，包括一臺新設備價值100 000元和一批原材料價值90 000元。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和原材料分別增加100 000元和90 000元，收到的投入資本增加190 000元。其會計分錄：
借：固定資產(chǎn)——設備 100 000
原材料 90 000
貸：實收資本——甲企業(yè) 190 000
【例題5—3】長白企業(yè)注冊資本金為100萬元，現(xiàn)有投資人B企業(yè)愿意出資30萬元，占有該企業(yè)注冊資本的25%。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加300 000元，實收資本和資本公積(溢價)分別增加250 000元和50 000元。其會計分錄：
借：銀行存款 300 000
貸：實收資本——B企業(yè) 250 000
資本公積——資本溢價 50 000
【例題5—4】長白企業(yè)收到C公司一項專有技術(shù)投資，經(jīng)評估確認其價值為250 000元。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的無形資產(chǎn)增加250 000元，收到的投入資本金增加250 000元。其會計分錄：
借：無形資產(chǎn)——專有技術(shù) 250 000
貸：實收資本——C公司 250 000
二、借入資金
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不僅要依靠投資人投入資本，還要通過向銀行和其他金融機構(gòu)借入資金以彌補投入資本的不足以及擴大再生產(chǎn)的需要。企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金形成企業(yè)的負債
(一)主要內(nèi)容
負債按其償還期限的長短可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付賬款等。長期負債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券等。本章將以代表性的短期借款和長期借款為例說明借入資金業(yè)務的核算。
(二)賬戶設置
1.“短期借款”賬戶
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償某項債務而借入的?！岸唐诮杩睢辟~戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年或1年以內(nèi)的各種借款。
借方：登記短期借款的歸還。
貸方：登記借入的各種短期借款;
余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。
本賬戶應按債權(quán)人設置明細賬，并按借款種類進行明細核算。
2.“長期借款”賬戶
長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項。與短期借款相比，長期借款的借款期限較長，此外，二者對借款利息費用的處理不同。企業(yè)會計準則規(guī)定，長期借款的利息費用等應按照權(quán)責發(fā)生制原則的要求，按期預提計入所購建資產(chǎn)的成本(即予以資本化)或直接計入當期財務費用。
“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年
以上的各種借款。
借方：登記償還的本金;
貸方：登記借入長期借款的本金;
余額：期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的本金。
3.“財務費用”賬戶
“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的各種籌資
費用，包括利息支出(減利息收入)、傭金、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。
借方：登記企業(yè)發(fā)生的財務費用;
貸方：登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益、現(xiàn)金折扣。
余額：期末應將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。
該賬戶應按費用項目進行明細核算。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，在“在建工程”等科目核算。
4.“應付利息”賬戶
“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。
借方：登記實際支付的利息;
貸方：登記企業(yè)按照合同利率計算確定的應付未付利息;
余額：期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應付未付的利息。
該賬戶應按債權(quán)人設置明細賬，進行明細核算。
(三)會計核算
【例題5—5】長白企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，于2008年5月1日向銀行申請取得期限為3個月的借款30 000元，款項已存入銀行。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加30 000元，短期借款增加30 000元。其會計分錄：
借：銀行存款 30 000
貸：短期借款 30 000
【例題5—6】承上例，假如長白企業(yè)取得的借款年利率為6%。利息按季度結(jié)算，計算5月份應負擔的利息。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，首先應按照權(quán)責發(fā)生制原則的要求，計算本月應負擔的利息額，即本月應負擔的借款利息為150(30 000×6%÷12)元。借款利息屬于企業(yè)的一項財務費用，由于利息是按季度結(jié)算的，因此本月的利息雖然在本月發(fā)生，但不在本月實際支付，因而形成企業(yè)的一項負債，這項負債通過“應付利息”賬戶進行反映。其會計分錄：
借：財務費用 150
貸：應付利息 150
6、7月份的利息計算和處理方法同5月份。
【例題5—7】承上例，長白企業(yè)在6月末用銀行存款300元支付本季度的銀行借款利息。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)的銀行存款減少300元，應付利息減少300元。其會計分錄：
借：應付利息 300
貸：銀行存款 300
【例題5—8】承上例，長白企業(yè)在8月1日用銀行存款30 150元償還到期的短期借款本金及未支付利息。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少30 150元，短期借款本金和應付利息(7月份利息)分別減少30 000元和150元。其會計分錄：
借：應付利息 150
短期借款 30 000
貸：銀行存款 30 150
【例題5—9】長白企業(yè)為建造一幢廠房(工期兩年)，于2003年1月1日向中國銀行取得為期三年的借款800 000元，存入銀行。長白企業(yè)當即將該項資金投入到廠房的建造中。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加800 000元，長期借款增加800 000元。
其會計分錄：
借：銀行存款 800 000
貸：長期借款 800 000
【例題5一10】承上例，假設上述借款年利率為6%，合同規(guī)定到期一次還本付息。計算2003年的借款利息。
分析：在固定資產(chǎn)建造工程交付使用之前，用于該工程的借款利息屬于一項資本性支出，應計入該固定資產(chǎn)的建造成本中。其利息的計算方法與短期借款相同，即2003年的利息為48 000(800 000×6%)元。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的在建工程成本增加48 000元，應付利息增加48 000元。其會計分錄：
借：在建工程 48 000
貸：應付利息 48 000
2004年的利息處理與2003年相同。
【例題5—11】承上例，計算2005年的借款利息。
分析：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的費用，符合條件的情況下資本化，計入資產(chǎn)的成本，其他借款費用均應于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。在此例中由于工程已經(jīng)在2004年年末完工，所以2005年的利息不能計入工程成本，而應計入財務費用。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使公司當期財務費用增加，應付利息增加。
借：財務費用 48 000
貸：應付利息 48 000
【例題5一12】承上例，假如長白企業(yè)在2005年年末歸還該筆長期借款的本金及利息。該筆長期借款在存續(xù)期間的利息共計144 000元，借款本金為800 000元，本息合計為944 000元，一次付清。
分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少944 000元，長期借款和應付利息分別減少800 000元和144 000元。其會計分錄：
借：長期借款 800 000
應付利息 144 000
貸：銀行存款 944 000