第三節(jié) 記賬憑證
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。
二、記賬憑證的種類
1.按內(nèi)容(經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的)分類
【要點提示】
1.收款憑證和付款憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)，同時也是出納員收、付款項的依據(jù)。(多選)
2.轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。
3.出納員不能直接依據(jù)有關(guān)收、付款業(yè)務(wù)的原始憑證來收、付款項，必須根據(jù)審核批準(zhǔn)的收款憑證收款，或根據(jù)付款憑證付款，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。(判斷)
4.只有加蓋“收訖”、“付訖”后的收、付款憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。(判斷)
【例題14·單選題】(2007年)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證的是( )。
A.支付購買材料款
B.支付材料運雜費
C.收回出售材料款
D.車間領(lǐng)用材料
『正確答案』D
【例題15·單選題】(2008年)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證的是( )。
A.支付購買材料款
B.車間領(lǐng)用材料
C.收回出售材料款
D.支付材料運雜費
『正確答案』B
2.按照填列方式分類
【要點提示】
1.優(yōu)點：復(fù)式記賬憑便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，同時減少制證的工作量;單式記賬憑證便于歸類匯總，有利于分工記賬。
2.缺點：復(fù)式記賬憑證不便于分工記賬和歸類匯總。單式記賬憑證不便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，出現(xiàn)差錯不便于查找。
三、記賬憑證的基本內(nèi)容(簡答)
四、記賬憑證的編制要求
(一)基本要求
內(nèi)容完整
·依據(jù)審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料
連續(xù)編號
·單一記賬憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序編號
收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證分類編號
一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號
日期的填寫
·一般情況下為填制憑證當(dāng)天的日期
可以填寫業(yè)務(wù)事項發(fā)生的日期或月末日期
摘要填寫要確切、簡明
·收付款業(yè)務(wù)要寫明對象名稱、款項內(nèi)容，支票還填寫支票號碼
采購業(yè)務(wù)寫明供應(yīng)單位和數(shù)量等
經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，寫明對方單位、業(yè)務(wù)經(jīng)手人、發(fā)生時間等內(nèi)容
會計科目填寫要準(zhǔn)確
·科目不能簡寫不能省略
借貸對應(yīng)關(guān)系必須清楚
書寫應(yīng)清楚、規(guī)范
·金額數(shù)字與原始憑證相符
角分位不能用“—”代替，應(yīng)填寫“0”
填制依據(jù)
·可以根據(jù)一張原始憑證或若干張同類原始憑證匯總編制
不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制
附原始憑證要求
·結(jié)賬和更正錯誤
如果同一原始憑證填制數(shù)張記賬憑證，未付原始憑證的記賬憑證注明“附件××張，見第×××號記賬憑證”
記賬憑證錯誤
·填制時出錯，應(yīng)當(dāng)重新填制
登記入賬的憑證出錯，當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。
如果只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。
發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證
空行
·自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線或“s”線注銷
【例題16·單選題】(2008年)下列記賬憑證中，可以不附原始憑證的是( )。
A.所有收款憑證
B.所有付款憑證
C.所有轉(zhuǎn)賬憑證
D.用于結(jié)賬的記賬憑證
『正確答案』D
【例題17·判斷題】(2008年、2007年)更正錯賬和結(jié)轉(zhuǎn)的記賬憑證，可以不附原始憑證。( )
『正確答案』對
【例題18·單選題】填制記賬憑證時，錯誤的做法是()。
A.根據(jù)每一張原始憑證填制
B.根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制
C.將若干張不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上
D.根據(jù)原始憑證匯總表填制
『正確答案』C
(二)記賬憑證的編制要求
1.收款憑證的編制要求
【例題19·分錄題】某企業(yè)2008年銷售商品一批，售價40000元，款項已存入銀行，要求編制會計分錄并登記記賬憑證。
『正確答案』借：銀行存款 40 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000
【例題20·單選題】(2008年)下列科目中，能填列在收款憑證左上角“借方科目”欄的是( )。
A.銀行存款 B.材料采購
C.主營業(yè)務(wù)收入 D.應(yīng)收賬款
『正確答案』A
【例題21·單選題】(2007年)下列憑證中，應(yīng)在其左上方填寫借方科目的是( )。
A.收款憑證
B.付款憑證
C.原始憑證
D.轉(zhuǎn)賬憑證
『正確答案』A
2.付款憑證的編制要求
與收款憑證基本類似，只不過左上角改為貸方科目，憑證中間的貸方科目換為借方科目。
【提示】涉及現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。
【例題22·分錄題】某企業(yè)2006年12月5日從銀行提取現(xiàn)金8000元，以備發(fā)放職工工資。
『正確答案』借：庫存現(xiàn)金 8 000
貸：銀行存款 8 000
【例題23·多選題】收款憑證和付款憑證是()。
A.登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬的依據(jù)
B.調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項的依據(jù)
C.出納辦理收付款的依據(jù)
D.編制會計報表的直接依據(jù)
『正確答案』AC
【例題24·多選題】涉及現(xiàn)金和銀行存款之間收付業(yè)務(wù)時，可以編制的記賬憑證有()。
A.現(xiàn)金收款憑證 B.現(xiàn)金付款憑證
C.銀行存款收款憑證 D.銀行存款付款憑證
『正確答案』BD
3.轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求
【例題25·分錄題】某企業(yè)2005年購買商品一批，價款為25000元，貨款尚未支出，產(chǎn)品已入庫。
『正確答案』借：庫存商品 25 000
貸：應(yīng)付賬款 25 000
【例題26·多選題】(2007年)單位的職工出差歸來報銷差旅費并上交回剩余現(xiàn)金的事項，根據(jù)差旅費報銷單和收據(jù)，應(yīng)填制的記賬憑證有( )。
A.現(xiàn)金付款憑證
B.現(xiàn)金收款憑證
C.銀行存款收款憑證
D.轉(zhuǎn)賬憑證
『正確答案』BD
五、記賬憑證的審核內(nèi)容(多選、簡答)
【要點提示】
1.會計憑證審核出現(xiàn)錯誤的處理方法：
(1)更正：填寫錯誤。
(2)拒絕受理、不予報銷：違紀(jì)違規(guī)。
(3)向有關(guān)方面反映：不法行為。
2.只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。
【例題27·簡答題】簡述記賬憑證的審核內(nèi)容。
『正確答案』記賬憑證的審核內(nèi)容：
1.內(nèi)容是否真實。(與原始憑證是否相符)
2.項目是否齊全。
3.科目是否正確。
4.金額是否正確。
5.書寫是否正確。
六、原始憑證和記賬憑證區(qū)別
類別
原始憑證
記賬憑證
填制人員
本單位或外單位經(jīng)辦人員
本單位會計人員
填制依據(jù)
已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
經(jīng)審核后的原始憑證
填制方式
反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容
反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計科目
發(fā)揮作用
填制記賬憑證的依據(jù)
登記會計賬簿的依據(jù)
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。
二、記賬憑證的種類
1.按內(nèi)容(經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的)分類
【要點提示】
1.收款憑證和付款憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)，同時也是出納員收、付款項的依據(jù)。(多選)
2.轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。
3.出納員不能直接依據(jù)有關(guān)收、付款業(yè)務(wù)的原始憑證來收、付款項，必須根據(jù)審核批準(zhǔn)的收款憑證收款，或根據(jù)付款憑證付款，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。(判斷)
4.只有加蓋“收訖”、“付訖”后的收、付款憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。(判斷)
【例題14·單選題】(2007年)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證的是( )。
A.支付購買材料款
B.支付材料運雜費
C.收回出售材料款
D.車間領(lǐng)用材料
『正確答案』D
【例題15·單選題】(2008年)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證的是( )。
A.支付購買材料款
B.車間領(lǐng)用材料
C.收回出售材料款
D.支付材料運雜費
『正確答案』B
2.按照填列方式分類
【要點提示】
1.優(yōu)點：復(fù)式記賬憑便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，同時減少制證的工作量;單式記賬憑證便于歸類匯總，有利于分工記賬。
2.缺點：復(fù)式記賬憑證不便于分工記賬和歸類匯總。單式記賬憑證不便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，出現(xiàn)差錯不便于查找。
三、記賬憑證的基本內(nèi)容(簡答)
四、記賬憑證的編制要求
(一)基本要求
內(nèi)容完整
·依據(jù)審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料
連續(xù)編號
·單一記賬憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序編號
收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證分類編號
一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號
日期的填寫
·一般情況下為填制憑證當(dāng)天的日期
可以填寫業(yè)務(wù)事項發(fā)生的日期或月末日期
摘要填寫要確切、簡明
·收付款業(yè)務(wù)要寫明對象名稱、款項內(nèi)容，支票還填寫支票號碼
采購業(yè)務(wù)寫明供應(yīng)單位和數(shù)量等
經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，寫明對方單位、業(yè)務(wù)經(jīng)手人、發(fā)生時間等內(nèi)容
會計科目填寫要準(zhǔn)確
·科目不能簡寫不能省略
借貸對應(yīng)關(guān)系必須清楚
書寫應(yīng)清楚、規(guī)范
·金額數(shù)字與原始憑證相符
角分位不能用“—”代替，應(yīng)填寫“0”
填制依據(jù)
·可以根據(jù)一張原始憑證或若干張同類原始憑證匯總編制
不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制
附原始憑證要求
·結(jié)賬和更正錯誤
如果同一原始憑證填制數(shù)張記賬憑證，未付原始憑證的記賬憑證注明“附件××張，見第×××號記賬憑證”
記賬憑證錯誤
·填制時出錯，應(yīng)當(dāng)重新填制
登記入賬的憑證出錯，當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。
如果只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。
發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證
空行
·自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線或“s”線注銷
【例題16·單選題】(2008年)下列記賬憑證中，可以不附原始憑證的是( )。
A.所有收款憑證
B.所有付款憑證
C.所有轉(zhuǎn)賬憑證
D.用于結(jié)賬的記賬憑證
『正確答案』D
【例題17·判斷題】(2008年、2007年)更正錯賬和結(jié)轉(zhuǎn)的記賬憑證，可以不附原始憑證。( )
『正確答案』對
【例題18·單選題】填制記賬憑證時，錯誤的做法是()。
A.根據(jù)每一張原始憑證填制
B.根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制
C.將若干張不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上
D.根據(jù)原始憑證匯總表填制
『正確答案』C
(二)記賬憑證的編制要求
1.收款憑證的編制要求
【例題19·分錄題】某企業(yè)2008年銷售商品一批，售價40000元，款項已存入銀行，要求編制會計分錄并登記記賬憑證。
『正確答案』借：銀行存款 40 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000
【例題20·單選題】(2008年)下列科目中，能填列在收款憑證左上角“借方科目”欄的是( )。
A.銀行存款 B.材料采購
C.主營業(yè)務(wù)收入 D.應(yīng)收賬款
『正確答案』A
【例題21·單選題】(2007年)下列憑證中，應(yīng)在其左上方填寫借方科目的是( )。
A.收款憑證
B.付款憑證
C.原始憑證
D.轉(zhuǎn)賬憑證
『正確答案』A
2.付款憑證的編制要求
與收款憑證基本類似，只不過左上角改為貸方科目，憑證中間的貸方科目換為借方科目。
【提示】涉及現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。
【例題22·分錄題】某企業(yè)2006年12月5日從銀行提取現(xiàn)金8000元，以備發(fā)放職工工資。
『正確答案』借：庫存現(xiàn)金 8 000
貸：銀行存款 8 000
【例題23·多選題】收款憑證和付款憑證是()。
A.登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬的依據(jù)
B.調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項的依據(jù)
C.出納辦理收付款的依據(jù)
D.編制會計報表的直接依據(jù)
『正確答案』AC
【例題24·多選題】涉及現(xiàn)金和銀行存款之間收付業(yè)務(wù)時，可以編制的記賬憑證有()。
A.現(xiàn)金收款憑證 B.現(xiàn)金付款憑證
C.銀行存款收款憑證 D.銀行存款付款憑證
『正確答案』BD
3.轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求
【例題25·分錄題】某企業(yè)2005年購買商品一批，價款為25000元，貨款尚未支出，產(chǎn)品已入庫。
『正確答案』借：庫存商品 25 000
貸：應(yīng)付賬款 25 000
【例題26·多選題】(2007年)單位的職工出差歸來報銷差旅費并上交回剩余現(xiàn)金的事項，根據(jù)差旅費報銷單和收據(jù)，應(yīng)填制的記賬憑證有( )。
A.現(xiàn)金付款憑證
B.現(xiàn)金收款憑證
C.銀行存款收款憑證
D.轉(zhuǎn)賬憑證
『正確答案』BD
五、記賬憑證的審核內(nèi)容(多選、簡答)
【要點提示】
1.會計憑證審核出現(xiàn)錯誤的處理方法：
(1)更正：填寫錯誤。
(2)拒絕受理、不予報銷：違紀(jì)違規(guī)。
(3)向有關(guān)方面反映：不法行為。
2.只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。
【例題27·簡答題】簡述記賬憑證的審核內(nèi)容。
『正確答案』記賬憑證的審核內(nèi)容：
1.內(nèi)容是否真實。(與原始憑證是否相符)
2.項目是否齊全。
3.科目是否正確。
4.金額是否正確。
5.書寫是否正確。
六、原始憑證和記賬憑證區(qū)別
類別
原始憑證
記賬憑證
填制人員
本單位或外單位經(jīng)辦人員
本單位會計人員
填制依據(jù)
已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
經(jīng)審核后的原始憑證
填制方式
反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容
反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計科目
發(fā)揮作用
填制記賬憑證的依據(jù)
登記會計賬簿的依據(jù)