第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算
生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是固定資產(chǎn)的購(gòu)建業(yè)務(wù)和材料采購(gòu)業(yè)務(wù)。
一、固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，主要包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備等。
【要點(diǎn)總結(jié)】
(1)使用壽命超過(guò)1年;
(2)有形資產(chǎn)。
1.設(shè)置賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
固定資產(chǎn)
核算和監(jiān)督企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存信息
登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加
登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少
期末固定資產(chǎn)的原始價(jià)值總額
在建工程
核算和監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)固定資產(chǎn)的新建、更新改造及其機(jī)器設(shè)備的安裝等過(guò)工程所發(fā)生的實(shí)際支出
登記各項(xiàng)工程的實(shí)際支出
登記完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本
期末尚未完工工程的實(shí)際成本
工程物資
核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本
購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資
領(lǐng)用工程物資工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨
企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本
應(yīng)交稅費(fèi)
核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的各項(xiàng)稅費(fèi)
登記實(shí)際交納的各項(xiàng)稅費(fèi)
登記應(yīng)交納的各項(xiàng)稅費(fèi)
多交或未抵扣的稅費(fèi)
應(yīng)交未交的稅費(fèi)
累計(jì)折舊
核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊
處置固定資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)
按期（月）計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊
反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額
固定資產(chǎn)清理
核算企業(yè)因出售等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用
因出售等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)出處置收益
清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用、轉(zhuǎn)出處置損失處理?yè)p失
企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失
2.固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值確定
(1)購(gòu)入固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)等。
(2)建造的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，通常包括建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)使其達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部費(fèi)用支出。
3.累計(jì)折舊的計(jì)提(補(bǔ)充內(nèi)容)
(1)概念
固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值，這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，并從企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償。
(2)影響固定資產(chǎn)折舊因素
固定資產(chǎn)的原價(jià)、固定資產(chǎn)的凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)使用壽命。
(3)固定資產(chǎn)的折舊方法
【鏈接】
賬面余額=固定資產(chǎn)賬面原價(jià)
賬面凈值=固定資產(chǎn)賬面原價(jià)-累計(jì)折舊
賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)賬面原價(jià)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
4.固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理(補(bǔ)充內(nèi)容)
購(gòu)入
不需要安裝
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
需要安裝
購(gòu)入時(shí)
借：在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
領(lǐng)用材料、產(chǎn)品
借：在建工程
貸：原材料（庫(kù)存商品）
發(fā)生人工費(fèi)用
借：在建工程
應(yīng)付職工薪酬
完工時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
計(jì)提累計(jì)折舊
借：管理費(fèi)用
制造費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)處置
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
發(fā)生清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
收回處置價(jià)款
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
保險(xiǎn)賠償?shù)?BR> 借：其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
結(jié)轉(zhuǎn)凈損益
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
【例5.8】購(gòu)入不需要安裝的新機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，買價(jià)30 000元，增值稅5 100元，運(yùn)雜費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。
『正確答案』
借：固定資產(chǎn) 30 500(30 000+500)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100
貸：銀行存款 35 600
【例5.9】企業(yè)購(gòu)入需要安裝的新機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，買價(jià)50 000元，增值稅8 500元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)840元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。在安裝過(guò)程中，耗用材料2 400元，耗用人工1 400元。安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格達(dá)到可使用狀態(tài)，交付使用。
『正確答案』①購(gòu)入時(shí)
借：在建工程 50 840
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500
貸：銀行存款 59 340
②安裝過(guò)程耗用材料、人工費(fèi)
借：在建工程 3 800
貸：原材料 2 400
應(yīng)付職工薪酬 1 400
③安裝完畢
借：固定資產(chǎn) 54 640
貸：在建工程 54 640
【例題4分錄題】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2009年8月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間20 000元，行政管理部門6 000元，銷售部門4 000元。該企業(yè)應(yīng)編制的分錄如下：
『正確答案』
借：制造費(fèi)用 20 000
管理費(fèi)用 6 000
銷售費(fèi)用 4 000
貸：累計(jì)折舊 30 000
【例題5分錄題】某企業(yè)現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500 000元，已計(jì)提折舊450 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20 000元，報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過(guò)銀行存款辦理結(jié)算，不考慮相關(guān)的稅費(fèi)。該公司應(yīng)編制的分錄如下：
『正確答案』(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 50 000
累計(jì)折舊 450 000
貸：固定資產(chǎn) 500 000
(2)收回殘值收入
借：銀行存款 20 000
貸：固定資產(chǎn)清理 20 000
(3)支付清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理 3 500
貸：銀行存款 3 500
借：營(yíng)業(yè)外支出 33 500
貸：固定資產(chǎn)清理 33 500
5.應(yīng)交稅費(fèi)的核算
應(yīng)交稅費(fèi)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購(gòu)置稅等不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。
(1)增值稅
增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)等的單位和個(gè)人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)稅(銷項(xiàng)稅額)，并實(shí)行稅款抵扣(進(jìn)項(xiàng)稅額)的一種流轉(zhuǎn)稅。
當(dāng)期應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額×稅率-不含稅買價(jià)×稅率
一般納稅人適用稅率為17%，從2009年1月1日起允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅。小規(guī)模納稅人不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅是價(jià)外稅。
(2)營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。
應(yīng)交增值稅
進(jìn)項(xiàng)稅額
借：原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
銷項(xiàng)稅額
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
提供勞務(wù)
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
出售不動(dòng)產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
【例題6分錄題】某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320 000元已存入銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為400 000元，已計(jì)提折舊100 000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售過(guò)程中用銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)應(yīng)編制的分錄如下：
『正確答案』(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 300 000
累計(jì)折舊 100 000
貸：固定資產(chǎn) 400 000
(2)收回殘值收入
借：銀行存款 320 000
貸：固定資產(chǎn)清理 320 000
(3)支付清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理 5 000
貸：銀行存款 5 000
(4)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
借：固定資產(chǎn)清理 16 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 16 000 (320 000*5%)
(5)結(jié)轉(zhuǎn)銷售固定資產(chǎn)凈損失
借：營(yíng)業(yè)外支出 1 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 000
二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算
1.設(shè)置的賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
材料采購(gòu)
核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本
登記外購(gòu)材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用
登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本
反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本
原材料
核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的增減變動(dòng)和結(jié)余信息
登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）
登記發(fā)出材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）
表示企業(yè)庫(kù)存的各種材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）
應(yīng)付票據(jù)
核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票
登記償還的應(yīng)付票據(jù)款
登記企業(yè)已開(kāi)出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款
持有的尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額
應(yīng)付賬款
核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)和結(jié)余
登記已償還的供應(yīng)單位的款項(xiàng)
登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)
企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)
尚未償還的應(yīng)付賬款
預(yù)付賬款
核算和監(jiān)督企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)而形成的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)和結(jié)余
登記按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的款項(xiàng)
登記收到所購(gòu)貨物沖銷的款項(xiàng)
企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)
尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)
【鏈接】
(1)實(shí)際成本法下的未入庫(kù)材料通過(guò)“在途物資”核算。“材料采購(gòu)”核算計(jì)劃成本法下的實(shí)際成本;“原材料”核算計(jì)劃成本法下的計(jì)劃成本和實(shí)際成本法下的實(shí)際成本。
(2)對(duì)于預(yù)付款業(yè)務(wù)不是很多的企業(yè)，不需單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付款業(yè)務(wù)并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算。余額在借方表示尚未結(jié)算的預(yù)付款，在貸方表示尚未支付的應(yīng)付款。
2.材料采購(gòu)成本的計(jì)算
材料采購(gòu)成本=買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用
采購(gòu)費(fèi)用分配率=
各材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=該種材料的重量(體積、買價(jià)等)×采購(gòu)費(fèi)用分配率
3.材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
直接付款
借：材料采購(gòu)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
賒購(gòu)方式
購(gòu)買材料
借：材料采購(gòu)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)
付款
借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)
貸：銀行存款
預(yù)付款方式
預(yù)付款項(xiàng)
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
實(shí)際收到材料
借：材料采購(gòu)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：預(yù)付賬款
【例題7分錄題】得勝公司2009年5月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)5月3日從大華公司購(gòu)入甲材料600公斤，單價(jià)400元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為40 800元，運(yùn)雜費(fèi)400元。全部款項(xiàng)已經(jīng)支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。
(2)5月6日以銀行存款120 000元向華龍公司預(yù)付購(gòu)買乙材料的貨款，5月15日收到華龍公司發(fā)來(lái)的乙材料400公斤，單價(jià)230元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 600元，增值稅稅額15 640元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。多余款項(xiàng)華龍公司返還給得勝公司。
(3)5月20日從恒生公司購(gòu)入丙材料60公斤，單價(jià)200元，增值稅2 040元;丁材料100公斤，單價(jià)400元，增值稅6 800元，購(gòu)入材料共發(fā)生運(yùn)費(fèi)3 200元(按材料重量比例分配)。企業(yè)開(kāi)出并承兌三個(gè)月到期的商業(yè)匯票一張，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。
【要求】根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
(1)5月3日
借：材料采購(gòu)——甲材料 240 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 40 800
貸：銀行存款 281 200
(2)5月6日
借：預(yù)付賬款 120 000
貸：銀行存款 120 000
5月15日
借：材料采購(gòu)——乙材料 93 600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 15 640
貸：預(yù)付賬款 109 240
借：銀行存款 10 760
貸：預(yù)付賬款 10 760
(3)5月20日
借：材料采購(gòu)——丙材料 13 200[60×200+60/(100+60)×3 200]
——丁材料 42 000 [100×400+100/(100+60)×3 200]
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 840(2 040+6 800)
貸：應(yīng)付票據(jù) 64 040(60×200+2 040+100×400+6 800+3 200)
借：原材料——甲材料 240 400
——乙材料 93 600
貸：材料采購(gòu)——甲材料 240 400
——乙材料 93 600
4.生產(chǎn)準(zhǔn)備階段核算簡(jiǎn)圖
(1)固定資產(chǎn)
(2)材料
生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是固定資產(chǎn)的購(gòu)建業(yè)務(wù)和材料采購(gòu)業(yè)務(wù)。
一、固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，主要包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備等。
【要點(diǎn)總結(jié)】
(1)使用壽命超過(guò)1年;
(2)有形資產(chǎn)。
1.設(shè)置賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
固定資產(chǎn)
核算和監(jiān)督企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存信息
登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加
登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少
期末固定資產(chǎn)的原始價(jià)值總額
在建工程
核算和監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)固定資產(chǎn)的新建、更新改造及其機(jī)器設(shè)備的安裝等過(guò)工程所發(fā)生的實(shí)際支出
登記各項(xiàng)工程的實(shí)際支出
登記完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本
期末尚未完工工程的實(shí)際成本
工程物資
核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本
購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資
領(lǐng)用工程物資工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨
企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本
應(yīng)交稅費(fèi)
核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的各項(xiàng)稅費(fèi)
登記實(shí)際交納的各項(xiàng)稅費(fèi)
登記應(yīng)交納的各項(xiàng)稅費(fèi)
多交或未抵扣的稅費(fèi)
應(yīng)交未交的稅費(fèi)
累計(jì)折舊
核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊
處置固定資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)
按期（月）計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊
反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額
固定資產(chǎn)清理
核算企業(yè)因出售等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用
因出售等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)出處置收益
清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用、轉(zhuǎn)出處置損失處理?yè)p失
企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失
2.固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值確定
(1)購(gòu)入固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)等。
(2)建造的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，通常包括建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)使其達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部費(fèi)用支出。
3.累計(jì)折舊的計(jì)提(補(bǔ)充內(nèi)容)
(1)概念
固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值，這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，并從企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償。
(2)影響固定資產(chǎn)折舊因素
固定資產(chǎn)的原價(jià)、固定資產(chǎn)的凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)使用壽命。
(3)固定資產(chǎn)的折舊方法
【鏈接】
賬面余額=固定資產(chǎn)賬面原價(jià)
賬面凈值=固定資產(chǎn)賬面原價(jià)-累計(jì)折舊
賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)賬面原價(jià)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
4.固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理(補(bǔ)充內(nèi)容)
購(gòu)入
不需要安裝
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
需要安裝
購(gòu)入時(shí)
借：在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
領(lǐng)用材料、產(chǎn)品
借：在建工程
貸：原材料（庫(kù)存商品）
發(fā)生人工費(fèi)用
借：在建工程
應(yīng)付職工薪酬
完工時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
計(jì)提累計(jì)折舊
借：管理費(fèi)用
制造費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)處置
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
發(fā)生清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
收回處置價(jià)款
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
保險(xiǎn)賠償?shù)?BR> 借：其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
結(jié)轉(zhuǎn)凈損益
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
【例5.8】購(gòu)入不需要安裝的新機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，買價(jià)30 000元，增值稅5 100元，運(yùn)雜費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。
『正確答案』
借：固定資產(chǎn) 30 500(30 000+500)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100
貸：銀行存款 35 600
【例5.9】企業(yè)購(gòu)入需要安裝的新機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，買價(jià)50 000元，增值稅8 500元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)840元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。在安裝過(guò)程中，耗用材料2 400元，耗用人工1 400元。安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格達(dá)到可使用狀態(tài)，交付使用。
『正確答案』①購(gòu)入時(shí)
借：在建工程 50 840
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500
貸：銀行存款 59 340
②安裝過(guò)程耗用材料、人工費(fèi)
借：在建工程 3 800
貸：原材料 2 400
應(yīng)付職工薪酬 1 400
③安裝完畢
借：固定資產(chǎn) 54 640
貸：在建工程 54 640
【例題4分錄題】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2009年8月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間20 000元，行政管理部門6 000元，銷售部門4 000元。該企業(yè)應(yīng)編制的分錄如下：
『正確答案』
借：制造費(fèi)用 20 000
管理費(fèi)用 6 000
銷售費(fèi)用 4 000
貸：累計(jì)折舊 30 000
【例題5分錄題】某企業(yè)現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500 000元，已計(jì)提折舊450 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20 000元，報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過(guò)銀行存款辦理結(jié)算，不考慮相關(guān)的稅費(fèi)。該公司應(yīng)編制的分錄如下：
『正確答案』(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 50 000
累計(jì)折舊 450 000
貸：固定資產(chǎn) 500 000
(2)收回殘值收入
借：銀行存款 20 000
貸：固定資產(chǎn)清理 20 000
(3)支付清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理 3 500
貸：銀行存款 3 500
借：營(yíng)業(yè)外支出 33 500
貸：固定資產(chǎn)清理 33 500
5.應(yīng)交稅費(fèi)的核算
應(yīng)交稅費(fèi)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購(gòu)置稅等不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。
(1)增值稅
增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)等的單位和個(gè)人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)稅(銷項(xiàng)稅額)，并實(shí)行稅款抵扣(進(jìn)項(xiàng)稅額)的一種流轉(zhuǎn)稅。
當(dāng)期應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額×稅率-不含稅買價(jià)×稅率
一般納稅人適用稅率為17%，從2009年1月1日起允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅。小規(guī)模納稅人不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅是價(jià)外稅。
(2)營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。
應(yīng)交增值稅
進(jìn)項(xiàng)稅額
借：原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
銷項(xiàng)稅額
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
提供勞務(wù)
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
出售不動(dòng)產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
【例題6分錄題】某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320 000元已存入銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為400 000元，已計(jì)提折舊100 000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售過(guò)程中用銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)應(yīng)編制的分錄如下：
『正確答案』(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 300 000
累計(jì)折舊 100 000
貸：固定資產(chǎn) 400 000
(2)收回殘值收入
借：銀行存款 320 000
貸：固定資產(chǎn)清理 320 000
(3)支付清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理 5 000
貸：銀行存款 5 000
(4)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
借：固定資產(chǎn)清理 16 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 16 000 (320 000*5%)
(5)結(jié)轉(zhuǎn)銷售固定資產(chǎn)凈損失
借：營(yíng)業(yè)外支出 1 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 000
二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算
1.設(shè)置的賬戶
賬戶
核算內(nèi)容
發(fā)生額
余額
借方
貸方
借方
貸方
材料采購(gòu)
核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本
登記外購(gòu)材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用
登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本
反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本
原材料
核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的增減變動(dòng)和結(jié)余信息
登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）
登記發(fā)出材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）
表示企業(yè)庫(kù)存的各種材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）
應(yīng)付票據(jù)
核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票
登記償還的應(yīng)付票據(jù)款
登記企業(yè)已開(kāi)出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款
持有的尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額
應(yīng)付賬款
核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)和結(jié)余
登記已償還的供應(yīng)單位的款項(xiàng)
登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)
企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)
尚未償還的應(yīng)付賬款
預(yù)付賬款
核算和監(jiān)督企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)而形成的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)和結(jié)余
登記按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的款項(xiàng)
登記收到所購(gòu)貨物沖銷的款項(xiàng)
企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)
尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)
【鏈接】
(1)實(shí)際成本法下的未入庫(kù)材料通過(guò)“在途物資”核算。“材料采購(gòu)”核算計(jì)劃成本法下的實(shí)際成本;“原材料”核算計(jì)劃成本法下的計(jì)劃成本和實(shí)際成本法下的實(shí)際成本。
(2)對(duì)于預(yù)付款業(yè)務(wù)不是很多的企業(yè)，不需單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付款業(yè)務(wù)并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算。余額在借方表示尚未結(jié)算的預(yù)付款，在貸方表示尚未支付的應(yīng)付款。
2.材料采購(gòu)成本的計(jì)算
材料采購(gòu)成本=買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用
采購(gòu)費(fèi)用分配率=
各材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=該種材料的重量(體積、買價(jià)等)×采購(gòu)費(fèi)用分配率
3.材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
直接付款
借：材料采購(gòu)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
賒購(gòu)方式
購(gòu)買材料
借：材料采購(gòu)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)
付款
借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)
貸：銀行存款
預(yù)付款方式
預(yù)付款項(xiàng)
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
實(shí)際收到材料
借：材料采購(gòu)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：預(yù)付賬款
【例題7分錄題】得勝公司2009年5月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)5月3日從大華公司購(gòu)入甲材料600公斤，單價(jià)400元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為40 800元，運(yùn)雜費(fèi)400元。全部款項(xiàng)已經(jīng)支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。
(2)5月6日以銀行存款120 000元向華龍公司預(yù)付購(gòu)買乙材料的貨款，5月15日收到華龍公司發(fā)來(lái)的乙材料400公斤，單價(jià)230元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 600元，增值稅稅額15 640元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。多余款項(xiàng)華龍公司返還給得勝公司。
(3)5月20日從恒生公司購(gòu)入丙材料60公斤，單價(jià)200元，增值稅2 040元;丁材料100公斤，單價(jià)400元，增值稅6 800元，購(gòu)入材料共發(fā)生運(yùn)費(fèi)3 200元(按材料重量比例分配)。企業(yè)開(kāi)出并承兌三個(gè)月到期的商業(yè)匯票一張，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。
【要求】根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
(1)5月3日
借：材料采購(gòu)——甲材料 240 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 40 800
貸：銀行存款 281 200
(2)5月6日
借：預(yù)付賬款 120 000
貸：銀行存款 120 000
5月15日
借：材料采購(gòu)——乙材料 93 600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 15 640
貸：預(yù)付賬款 109 240
借：銀行存款 10 760
貸：預(yù)付賬款 10 760
(3)5月20日
借：材料采購(gòu)——丙材料 13 200[60×200+60/(100+60)×3 200]
——丁材料 42 000 [100×400+100/(100+60)×3 200]
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 840(2 040+6 800)
貸：應(yīng)付票據(jù) 64 040(60×200+2 040+100×400+6 800+3 200)
借：原材料——甲材料 240 400
——乙材料 93 600
貸：材料采購(gòu)——甲材料 240 400
——乙材料 93 600
4.生產(chǎn)準(zhǔn)備階段核算簡(jiǎn)圖
(1)固定資產(chǎn)
(2)材料