第五節(jié) 利潤(rùn)形成與分配的核算
一、利潤(rùn)形成的組成
（一）凈利潤(rùn)的組成
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總減去所得稅費(fèi)用后的金額
利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：
1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+投資收益（—投資損失）
其中，營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。
投資收益（或投資損失）是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益（或發(fā)生的投資損失）。
2.利潤(rùn)總額
利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出
其中，營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入；營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、公益性捐支出、非常損失等。
3.凈利潤(rùn)
凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用
其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。它是企業(yè)按照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得計(jì)算并繳納的一種稅金。
（二）設(shè)置的賬戶
1.“本年利潤(rùn)”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶；過(guò)渡期賬戶）
“本年利潤(rùn)”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。該賬戶貸方登記期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、營(yíng)業(yè)外收入”以及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；借方登記期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”，“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”以及“投資收益”（投資凈損失）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶：借記“本年利潤(rùn)”,貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。
2.“投資收益”賬戶
“投資收益”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。該賬戶的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)；借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后的該賬戶應(yīng)無(wú)余額。
3.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶
“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。
4.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶
“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。
5.“所得稅費(fèi)用”賬戶
“所得稅費(fèi)用”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。該賬戶的借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納所得稅額；貸方登記企業(yè)會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。
（三）利潤(rùn)形成核算的會(huì)計(jì)處理
插入例5—28
企業(yè)從其他單位分得投資利潤(rùn)10000元，存入銀行。
借：銀行存款 10000
貸：投資收益 10000
插入例5—29
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，其市場(chǎng)價(jià)格15000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 15000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 15000
插入例5—30
在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因火災(zāi)原因造成盤虧A材料一批，實(shí)際成本2100元，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
借：營(yíng)業(yè)外支出 2100
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2100
注：盤盈盤虧問(wèn)題在第九章第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理中講述，盤盈盤虧先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，處理完畢無(wú)余額。
（1）盤盈即實(shí)物比賬面多，所以要調(diào)增資產(chǎn)，記入資產(chǎn)借方，如審批前
借：庫(kù)存現(xiàn)金 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
審批后，如無(wú)法查明原因，批準(zhǔn)做營(yíng)業(yè)外收入處理
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
貸：營(yíng)業(yè)外收入 500
（2）盤虧即實(shí)物比賬面少，所以要調(diào)減資產(chǎn)，記入資產(chǎn)貸方，如審批前
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500
審批后，如無(wú)法查明原因，批準(zhǔn)做管理費(fèi)用處理
借：管理費(fèi)用 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
插入例5—31
假設(shè)企業(yè)全年應(yīng)納稅額所得額為180000元，按稅法規(guī)定25%的稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。
計(jì)算應(yīng)納所得稅：
應(yīng)納稅額＝180000×25%＝45000（元）
借：所得稅費(fèi)用 45000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 45000
插入例5—32
假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額275000元、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額20000元、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶貸方余額15000元、“投資收益”賬戶貸方余額10000元，將上述轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 275000
其他業(yè)務(wù)收入 20000
營(yíng)業(yè)外收入 15000
投資收益 10000
貸：本年利潤(rùn) 320000
插入例5—33
假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶借方余額116000元，“銷售費(fèi)用”賬戶借方余額30000元，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶借方余額3150元，“管理費(fèi)用”賬戶借方余額5000元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方余額1800元，“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶借方余額12000元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶借方余額2100元，“所得稅費(fèi)用”賬戶借方余額45000元，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：本年利潤(rùn) 215050
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 116000
銷售費(fèi)用 30000
營(yíng)業(yè)稅金及附加 3150
管理費(fèi)用 5000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1800
其他業(yè)務(wù)成本 12000
營(yíng)業(yè)外支出 2100
所得稅費(fèi)用 45000
二、利潤(rùn)分配的核算
（一）利潤(rùn)分配的順序
企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)?？晒┓峙涞睦麧?rùn)減去提取的法定盈余公積、任意盈余公積后，為可供投資者分配的利潤(rùn)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后應(yīng)按下列順序分配：
1.提取法定盈余公積；
2.提取任意盈余公積；
3.向投資者分配利潤(rùn)。
（二）設(shè)置的賬戶
1.“利潤(rùn)分配”賬戶
“利潤(rùn)分配”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。該賬戶的借方登記按規(guī)定實(shí)際分配的利潤(rùn)數(shù)，或年終時(shí)從“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來(lái)的當(dāng)年虧損總額；貸方登記年終時(shí)從“本年利潤(rùn)”賬戶借方轉(zhuǎn)來(lái)的當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)總額；年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤(rùn)，如為借方余額，則表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、 “應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。
2.“盈余公積”賬戶
“盈余公積”賬戶，核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。該賬戶的貸方登記提取的盈余公積數(shù)；借方登記盈余公積的支出數(shù)，包括彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利等；期末貸方余額，反映企業(yè)提取的盈余公積余額。
3.“應(yīng)付股利”賬戶
“應(yīng)付股利”賬戶，用來(lái)核算應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。該賬戶貸方登記企業(yè)決定應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)；借方登記實(shí)際支付的利潤(rùn)。期末貸方余額表示企業(yè)應(yīng)付未付的利潤(rùn)。
（三）利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
插入例5—34
企業(yè)根據(jù)規(guī)定按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金，假定企業(yè)凈利潤(rùn)為65550元。
應(yīng)提取的法定盈余公積金＝65550×10%＝6555（元）
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 6555
貸：盈余公積 6555
插入例5—35
企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，向投資者分配現(xiàn)金股利8000元。
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 8000
貸：應(yīng)付股利 8000
插入例5—36
年終決算時(shí)，根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶借貸方的差額65550元，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類賬戶的貸方。
借：本年利潤(rùn) 65550
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 65550
插入例5—37
年終決算時(shí)，將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬的各明細(xì)分類賬戶的借方分配數(shù)合計(jì)14555元（其中：提取盈余公積金6555元、應(yīng)付股利8000元）結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類賬戶的借方。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 14555
貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 6555
——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 8000
一、利潤(rùn)形成的組成
（一）凈利潤(rùn)的組成
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總減去所得稅費(fèi)用后的金額
利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：
1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+投資收益（—投資損失）
其中，營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。
投資收益（或投資損失）是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益（或發(fā)生的投資損失）。
2.利潤(rùn)總額
利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出
其中，營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入；營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、公益性捐支出、非常損失等。
3.凈利潤(rùn)
凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用
其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。它是企業(yè)按照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得計(jì)算并繳納的一種稅金。
（二）設(shè)置的賬戶
1.“本年利潤(rùn)”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶；過(guò)渡期賬戶）
“本年利潤(rùn)”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。該賬戶貸方登記期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、營(yíng)業(yè)外收入”以及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；借方登記期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”，“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”以及“投資收益”（投資凈損失）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶：借記“本年利潤(rùn)”,貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。
2.“投資收益”賬戶
“投資收益”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。該賬戶的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)；借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后的該賬戶應(yīng)無(wú)余額。
3.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶
“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。
4.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶
“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。
5.“所得稅費(fèi)用”賬戶
“所得稅費(fèi)用”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。該賬戶的借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納所得稅額；貸方登記企業(yè)會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。
（三）利潤(rùn)形成核算的會(huì)計(jì)處理
插入例5—28
企業(yè)從其他單位分得投資利潤(rùn)10000元，存入銀行。
借：銀行存款 10000
貸：投資收益 10000
插入例5—29
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，其市場(chǎng)價(jià)格15000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 15000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 15000
插入例5—30
在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因火災(zāi)原因造成盤虧A材料一批，實(shí)際成本2100元，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
借：營(yíng)業(yè)外支出 2100
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2100
注：盤盈盤虧問(wèn)題在第九章第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理中講述，盤盈盤虧先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，處理完畢無(wú)余額。
（1）盤盈即實(shí)物比賬面多，所以要調(diào)增資產(chǎn)，記入資產(chǎn)借方，如審批前
借：庫(kù)存現(xiàn)金 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
審批后，如無(wú)法查明原因，批準(zhǔn)做營(yíng)業(yè)外收入處理
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
貸：營(yíng)業(yè)外收入 500
（2）盤虧即實(shí)物比賬面少，所以要調(diào)減資產(chǎn)，記入資產(chǎn)貸方，如審批前
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500
審批后，如無(wú)法查明原因，批準(zhǔn)做管理費(fèi)用處理
借：管理費(fèi)用 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500
插入例5—31
假設(shè)企業(yè)全年應(yīng)納稅額所得額為180000元，按稅法規(guī)定25%的稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。
計(jì)算應(yīng)納所得稅：
應(yīng)納稅額＝180000×25%＝45000（元）
借：所得稅費(fèi)用 45000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 45000
插入例5—32
假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額275000元、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額20000元、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶貸方余額15000元、“投資收益”賬戶貸方余額10000元，將上述轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 275000
其他業(yè)務(wù)收入 20000
營(yíng)業(yè)外收入 15000
投資收益 10000
貸：本年利潤(rùn) 320000
插入例5—33
假設(shè)企業(yè)期末有如下資料：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶借方余額116000元，“銷售費(fèi)用”賬戶借方余額30000元，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶借方余額3150元，“管理費(fèi)用”賬戶借方余額5000元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方余額1800元，“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶借方余額12000元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶借方余額2100元，“所得稅費(fèi)用”賬戶借方余額45000元，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：本年利潤(rùn) 215050
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 116000
銷售費(fèi)用 30000
營(yíng)業(yè)稅金及附加 3150
管理費(fèi)用 5000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1800
其他業(yè)務(wù)成本 12000
營(yíng)業(yè)外支出 2100
所得稅費(fèi)用 45000
二、利潤(rùn)分配的核算
（一）利潤(rùn)分配的順序
企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)?？晒┓峙涞睦麧?rùn)減去提取的法定盈余公積、任意盈余公積后，為可供投資者分配的利潤(rùn)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后應(yīng)按下列順序分配：
1.提取法定盈余公積；
2.提取任意盈余公積；
3.向投資者分配利潤(rùn)。
（二）設(shè)置的賬戶
1.“利潤(rùn)分配”賬戶
“利潤(rùn)分配”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。該賬戶的借方登記按規(guī)定實(shí)際分配的利潤(rùn)數(shù)，或年終時(shí)從“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來(lái)的當(dāng)年虧損總額；貸方登記年終時(shí)從“本年利潤(rùn)”賬戶借方轉(zhuǎn)來(lái)的當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)總額；年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤(rùn)，如為借方余額，則表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、 “應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。
2.“盈余公積”賬戶
“盈余公積”賬戶，核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。該賬戶的貸方登記提取的盈余公積數(shù)；借方登記盈余公積的支出數(shù)，包括彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利等；期末貸方余額，反映企業(yè)提取的盈余公積余額。
3.“應(yīng)付股利”賬戶
“應(yīng)付股利”賬戶，用來(lái)核算應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。該賬戶貸方登記企業(yè)決定應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)；借方登記實(shí)際支付的利潤(rùn)。期末貸方余額表示企業(yè)應(yīng)付未付的利潤(rùn)。
（三）利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
插入例5—34
企業(yè)根據(jù)規(guī)定按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金，假定企業(yè)凈利潤(rùn)為65550元。
應(yīng)提取的法定盈余公積金＝65550×10%＝6555（元）
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 6555
貸：盈余公積 6555
插入例5—35
企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，向投資者分配現(xiàn)金股利8000元。
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 8000
貸：應(yīng)付股利 8000
插入例5—36
年終決算時(shí)，根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶借貸方的差額65550元，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類賬戶的貸方。
借：本年利潤(rùn) 65550
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 65550
插入例5—37
年終決算時(shí)，將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬的各明細(xì)分類賬戶的借方分配數(shù)合計(jì)14555元（其中：提取盈余公積金6555元、應(yīng)付股利8000元）結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類賬戶的借方。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 14555
貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 6555
——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 8000