第三節(jié) 記賬憑證
記賬憑證的概念：記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。
一、記賬憑證的種類
(一)按使用范圍分類——專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種
專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種
1.專用記賬憑證：
(1)收款憑證。
收款憑證是指用于記錄貨幣資金(庫存現(xiàn)金和銀行存款)收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是由出納人員根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。收款憑證又可以分為庫存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。
設(shè)證科目：借方科目
(2)付款憑證。
付款憑證，是用來記錄貨幣資金(庫存現(xiàn)金和銀行存款)付款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。
付款憑證，又可以分為庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。
設(shè)證科目：貸方科目
(3) 轉(zhuǎn)賬憑證。
轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的。
在借貸記賬法下，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目全部填列在憑證內(nèi)，借方科目在先，貸方科目在后，將各會(huì)計(jì)科目所記應(yīng)借應(yīng)貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi)。借、貸金額合計(jì)數(shù)應(yīng)該相等。制單人應(yīng)在填制憑證后簽名蓋章，并在憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。
2.通用記賬憑證：
通用記賬憑證，是用以記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。
采用通用記賬憑證的經(jīng)濟(jì)單位，不再根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分別填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
涉及到貨幣資金收、付業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納員根據(jù)審核無誤的原始憑證收、付款后填制的。
涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，是由有關(guān)會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。
記賬依據(jù)比較：
收款憑證和付款憑證，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。
轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。
(二)按照填列方式分類——復(fù)式憑證和單式憑證
二、記賬憑證的基本內(nèi)容
1.記賬憑證的名稱;
2.記賬憑證的日期--填制日期;
3.記賬憑證的編號(hào);
4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要;
5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向;
6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額;
7.記賬標(biāo)記;
8.所附原始憑證張數(shù);
9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。
三、記賬憑證的編制要求
(一)基本要求
1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。
2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)(按月)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。
3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。
4.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。(多選、判斷)
5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
6.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證(當(dāng)年和以前)。
7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。
【例題•單選題】填制記賬憑證時(shí)，錯(cuò)誤的做法是( )。
A.根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制
B.根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制
C.將若干張不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上
D.根據(jù)原始憑證匯總表填制
[答案]C
【例題•單選題】可以不附原始憑證的記賬憑證是( )。
A.更正錯(cuò)誤的記賬憑證
B.從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證
C.以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證
D.職工臨時(shí)性借款的記賬憑證
[答案]A
【例題•判斷題】根據(jù)規(guī)定，記賬憑證必須附有原始憑證。但是，結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證。( )
[答案]√
【例題•判斷題】在記賬憑證編制的基本要求中規(guī)定，發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用紅字填制一張更正的記賬憑證。( )
[答案]×
【例題•多選題】下列人員中，應(yīng)在記賬憑證上簽章的有( )。
A.單位負(fù)責(zé)人 B.會(huì)計(jì)主管
C.記賬人員 D.制單人員
[答案]BCD
【例題•判斷題】結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證。( )
[答案]√
(二)收款憑證的編制要求
(三)付款憑證的編制要求
提問：從銀行提取現(xiàn)金500元，應(yīng)編制什么記賬憑證。(銀行存款付款憑證)
將現(xiàn)金送存銀行600元，應(yīng)編制什么記賬憑證。(庫存現(xiàn)金付款憑證)
需要注意的是，對(duì)于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，按規(guī)定只填制付款憑證，不填制收款憑證。(判斷)
【例題•單選題】將現(xiàn)金送存銀行，應(yīng)填制的記賬憑證是( )。
A.庫存現(xiàn)金收款憑證
B.庫存現(xiàn)金付款憑證
C.銀行存款收款憑證
D.銀行存款付款憑證
[答案]B
(四)轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求
在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
【例題•多選題】在付款憑證左上方的“貸方科目”可能填列的會(huì)計(jì)科目有( )。
A.庫存現(xiàn)金 B.銀行存款
C.應(yīng)付賬款 D.應(yīng)收賬款
[答案]AB
【例題•多選題】記賬憑證的填制除必須做到記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、填制及時(shí)、書寫清楚外，還必須符合( )等要求。
A.必須連續(xù)編號(hào)
B.如有空行，應(yīng)當(dāng)在空行處劃線注銷
C.發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)該按規(guī)定的方法更正
D.除另有規(guī)定外，應(yīng)該附有原始憑證，并注明所附原始憑證的張數(shù)
[答案]ABCD
【例題•判斷題】出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。( )
[答案]√
【例題•判斷題】發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證是錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用紅字填制一張更正的記賬憑證。( )
[答案]×
【例題•單選題】某單位購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款100萬元，用銀行存款支付60萬元，另40萬元?jiǎng)t簽發(fā)了商業(yè)匯票。對(duì)這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制的記賬憑證為( )。
A.編制一張轉(zhuǎn)賬憑證
B.編制一張收款憑證
C.編制一張付款憑證
D.編制一張轉(zhuǎn)賬憑證和一張付款憑證
[答案]D
【例題•單選題】企業(yè)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬中，應(yīng)當(dāng)填制現(xiàn)金收款憑證的是( )。
A.從銀行提取現(xiàn)金
B.出售材料，收到一張轉(zhuǎn)賬支票
C.將現(xiàn)金存入銀行
D.收到職工報(bào)銷差旅費(fèi)歸還的原預(yù)借多余現(xiàn)金
[答案]D
四、記賬憑證的審核內(nèi)容
1.內(nèi)容是否真實(shí)
2.項(xiàng)目是否齊全
3.科目是否正確
4.金額是否正確
5.書寫是否正確
五、原始憑證和記賬憑證的區(qū)別
1.填制人員不同
2.填制依據(jù)不同
3.發(fā)揮的作用不同
【例題•單選題】企業(yè)銷售貨物收到價(jià)款5 000元，應(yīng)編制的記賬憑證為( )。
A.收款憑證
B.付款憑證
C.轉(zhuǎn)賬憑證
D.收款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證
[答案]A
記賬憑證的概念：記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。
一、記賬憑證的種類
(一)按使用范圍分類——專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種
專用記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種
1.專用記賬憑證：
(1)收款憑證。
收款憑證是指用于記錄貨幣資金(庫存現(xiàn)金和銀行存款)收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是由出納人員根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。收款憑證又可以分為庫存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。
設(shè)證科目：借方科目
(2)付款憑證。
付款憑證，是用來記錄貨幣資金(庫存現(xiàn)金和銀行存款)付款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。
付款憑證，又可以分為庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。
設(shè)證科目：貸方科目
(3) 轉(zhuǎn)賬憑證。
轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的。
在借貸記賬法下，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目全部填列在憑證內(nèi)，借方科目在先，貸方科目在后，將各會(huì)計(jì)科目所記應(yīng)借應(yīng)貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi)。借、貸金額合計(jì)數(shù)應(yīng)該相等。制單人應(yīng)在填制憑證后簽名蓋章，并在憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。
2.通用記賬憑證：
通用記賬憑證，是用以記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。
采用通用記賬憑證的經(jīng)濟(jì)單位，不再根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分別填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
涉及到貨幣資金收、付業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納員根據(jù)審核無誤的原始憑證收、付款后填制的。
涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，是由有關(guān)會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。
記賬依據(jù)比較：
收款憑證和付款憑證，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。
轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。
(二)按照填列方式分類——復(fù)式憑證和單式憑證
二、記賬憑證的基本內(nèi)容
1.記賬憑證的名稱;
2.記賬憑證的日期--填制日期;
3.記賬憑證的編號(hào);
4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要;
5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向;
6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額;
7.記賬標(biāo)記;
8.所附原始憑證張數(shù);
9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。
三、記賬憑證的編制要求
(一)基本要求
1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。
2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)(按月)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。
3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。
4.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。(多選、判斷)
5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
6.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證(當(dāng)年和以前)。
7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。
【例題•單選題】填制記賬憑證時(shí)，錯(cuò)誤的做法是( )。
A.根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制
B.根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制
C.將若干張不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上
D.根據(jù)原始憑證匯總表填制
[答案]C
【例題•單選題】可以不附原始憑證的記賬憑證是( )。
A.更正錯(cuò)誤的記賬憑證
B.從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證
C.以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證
D.職工臨時(shí)性借款的記賬憑證
[答案]A
【例題•判斷題】根據(jù)規(guī)定，記賬憑證必須附有原始憑證。但是，結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證。( )
[答案]√
【例題•判斷題】在記賬憑證編制的基本要求中規(guī)定，發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用紅字填制一張更正的記賬憑證。( )
[答案]×
【例題•多選題】下列人員中，應(yīng)在記賬憑證上簽章的有( )。
A.單位負(fù)責(zé)人 B.會(huì)計(jì)主管
C.記賬人員 D.制單人員
[答案]BCD
【例題•判斷題】結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證。( )
[答案]√
(二)收款憑證的編制要求
(三)付款憑證的編制要求
提問：從銀行提取現(xiàn)金500元，應(yīng)編制什么記賬憑證。(銀行存款付款憑證)
將現(xiàn)金送存銀行600元，應(yīng)編制什么記賬憑證。(庫存現(xiàn)金付款憑證)
需要注意的是，對(duì)于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互收付業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，按規(guī)定只填制付款憑證，不填制收款憑證。(判斷)
【例題•單選題】將現(xiàn)金送存銀行，應(yīng)填制的記賬憑證是( )。
A.庫存現(xiàn)金收款憑證
B.庫存現(xiàn)金付款憑證
C.銀行存款收款憑證
D.銀行存款付款憑證
[答案]B
(四)轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求
在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
【例題•多選題】在付款憑證左上方的“貸方科目”可能填列的會(huì)計(jì)科目有( )。
A.庫存現(xiàn)金 B.銀行存款
C.應(yīng)付賬款 D.應(yīng)收賬款
[答案]AB
【例題•多選題】記賬憑證的填制除必須做到記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、填制及時(shí)、書寫清楚外，還必須符合( )等要求。
A.必須連續(xù)編號(hào)
B.如有空行，應(yīng)當(dāng)在空行處劃線注銷
C.發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)該按規(guī)定的方法更正
D.除另有規(guī)定外，應(yīng)該附有原始憑證，并注明所附原始憑證的張數(shù)
[答案]ABCD
【例題•判斷題】出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。( )
[答案]√
【例題•判斷題】發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證是錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用紅字填制一張更正的記賬憑證。( )
[答案]×
【例題•單選題】某單位購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款100萬元，用銀行存款支付60萬元，另40萬元?jiǎng)t簽發(fā)了商業(yè)匯票。對(duì)這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制的記賬憑證為( )。
A.編制一張轉(zhuǎn)賬憑證
B.編制一張收款憑證
C.編制一張付款憑證
D.編制一張轉(zhuǎn)賬憑證和一張付款憑證
[答案]D
【例題•單選題】企業(yè)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬中，應(yīng)當(dāng)填制現(xiàn)金收款憑證的是( )。
A.從銀行提取現(xiàn)金
B.出售材料，收到一張轉(zhuǎn)賬支票
C.將現(xiàn)金存入銀行
D.收到職工報(bào)銷差旅費(fèi)歸還的原預(yù)借多余現(xiàn)金
[答案]D
四、記賬憑證的審核內(nèi)容
1.內(nèi)容是否真實(shí)
2.項(xiàng)目是否齊全
3.科目是否正確
4.金額是否正確
5.書寫是否正確
五、原始憑證和記賬憑證的區(qū)別
1.填制人員不同
2.填制依據(jù)不同
3.發(fā)揮的作用不同
【例題•單選題】企業(yè)銷售貨物收到價(jià)款5 000元，應(yīng)編制的記賬憑證為( )。
A.收款憑證
B.付款憑證
C.轉(zhuǎn)賬憑證
D.收款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證
[答案]A