第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法
一、貨幣資金的清查
(一)庫(kù)存現(xiàn)金的清查
1.方法：清查庫(kù)存現(xiàn)金采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。
2.出納在場(chǎng)：庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。
3.重點(diǎn)檢查賬款是否相符、有無(wú)白條抵庫(kù)、有無(wú)私借公款、有無(wú)挪用公款、有無(wú)賬外資金等違紀(jì)違法行為。
4.原始憑證：“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”是反映庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。
5.共同簽章：盤(pán)點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤(pán)點(diǎn)人員和出納員簽章。
(二)銀行存款的清查
1.方法：
對(duì)賬單法：銀行存款款日記賬與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。
不一致的原因：
一是由于存款單位與開(kāi)戶行雙方或其中某一方記賬有錯(cuò)誤;
二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。
2.未達(dá)賬項(xiàng)：
(1)指由于存款單位與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。
(2)四種情況：
月初：企業(yè)100 銀行 100
400
-300
600
-200
對(duì)賬時(shí)： 200 500
(1)企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。
(2)企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。
(3)銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。
(4)銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
練習(xí)：
(1)29日企業(yè)存入銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額3 900元，銀行尚未入賬;(銀行未收)
(2)29日銀行收取企業(yè)借款利息400元，企業(yè)尚未收到付款通知;(企業(yè)未付)
(3)30日企業(yè)委托銀行收款4 100元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知;(企業(yè)未收)
(4)30日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額l 900元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。(銀行未付)
(3)企業(yè)大于銀行
企業(yè)只加不減：企業(yè)已收，銀行未收;銀行已減，企業(yè)未減。
3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制
(1)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收而本單位未收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付而本單位未付的款項(xiàng)。經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)一致。
(2)公式：
企業(yè)：可以動(dòng)用的存款=企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)尚收-銀行已付企業(yè)未付
銀行：可以動(dòng)用的存款=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付
【例8-1】某企業(yè)2009年12月31日銀行存款日記賬賬面余額為199500元，開(kāi)戶行送來(lái)的對(duì)賬單所列本企業(yè)存款余額249450元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)如下：
(1)12月28日，企業(yè)為支付職工的差旅費(fèi)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，計(jì)600元，持票人尚未到銀行收取。
(2)12月29日，企業(yè)因采購(gòu)辦公用品，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)9750元，銀行尚未入賬。
(3)12月29日，企業(yè)收到購(gòu)買(mǎi)單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)16500元，已開(kāi)具送款單送存銀行，但銀行尚未入賬。
(4)12月30日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金6000元，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。
(5)12月31日，銀行計(jì)算企業(yè)存款利息12600元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。
(6)12月31日，銀行受企業(yè)委托代收銷(xiāo)貸款49500元，已收妥記入企業(yè)存款戶中，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。
根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，如表8-2所示。
表8-2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表
項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額
本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額
加：銀行已收、企業(yè)未收款
1.企業(yè)存款利息
2.銀行代收銷(xiāo)貸款
減：銀行已付、企業(yè)未付款
1.銀行代扣罰金 199500
12600
49500
6000 銀行對(duì)賬單余額
加：企業(yè)已收、銀行未收款
1.存入轉(zhuǎn)賬支票
減：企業(yè)已付、銀行未付
1.開(kāi)出現(xiàn)金支票
2.開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票 249450
16500
600
9750
調(diào)節(jié)后存款余額 255600 調(diào)節(jié)后存款余額 255600
(3)結(jié)論：(判斷)
調(diào)整結(jié)果：如果沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應(yīng)相等。
原始憑證：應(yīng)注意“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證;對(duì)于銀行已記錄、企業(yè)未記的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再據(jù)以編制記賬憑證予以記錄;
可以動(dòng)用的金額：調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的存款數(shù)額。
實(shí)有金額：銀行對(duì)賬單金額
二、實(shí)物資產(chǎn)的清查(數(shù)量與質(zhì)量同步)---實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法
1.逐一盤(pán)點(diǎn)法。
2.測(cè)量計(jì)算盤(pán)點(diǎn)法。
3.抽樣盤(pán)點(diǎn)法。
盤(pán)存單：由盤(pán)點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員共同簽章。
實(shí)存賬存對(duì)比表：作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。
三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法
查詢核實(shí)法
往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單
往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表
【例題•判斷題】在對(duì)存貨進(jìn)行清查時(shí)，實(shí)物保管人員必須在場(chǎng)。( )
[答案]√
【例題•判斷題】“銀行存余額調(diào)節(jié)表”不但起對(duì)賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。( )
[答案]×
【例題•多選題】企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬薄記錄的原始憑證的是( )。
A.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表
B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表
C.銀行對(duì)賬單
D.實(shí)存賬存對(duì)比表
[答案]AD
一、貨幣資金的清查
(一)庫(kù)存現(xiàn)金的清查
1.方法：清查庫(kù)存現(xiàn)金采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。
2.出納在場(chǎng)：庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。
3.重點(diǎn)檢查賬款是否相符、有無(wú)白條抵庫(kù)、有無(wú)私借公款、有無(wú)挪用公款、有無(wú)賬外資金等違紀(jì)違法行為。
4.原始憑證：“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”是反映庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。
5.共同簽章：盤(pán)點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤(pán)點(diǎn)人員和出納員簽章。
(二)銀行存款的清查
1.方法：
對(duì)賬單法：銀行存款款日記賬與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。
不一致的原因：
一是由于存款單位與開(kāi)戶行雙方或其中某一方記賬有錯(cuò)誤;
二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。
2.未達(dá)賬項(xiàng)：
(1)指由于存款單位與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。
(2)四種情況：
月初：企業(yè)100 銀行 100
400
-300
600
-200
對(duì)賬時(shí)： 200 500
(1)企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬。
(2)企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。
(3)銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬。
(4)銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
練習(xí)：
(1)29日企業(yè)存入銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額3 900元，銀行尚未入賬;(銀行未收)
(2)29日銀行收取企業(yè)借款利息400元，企業(yè)尚未收到付款通知;(企業(yè)未付)
(3)30日企業(yè)委托銀行收款4 100元，銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知;(企業(yè)未收)
(4)30日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額l 900元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。(銀行未付)
(3)企業(yè)大于銀行
企業(yè)只加不減：企業(yè)已收，銀行未收;銀行已減，企業(yè)未減。
3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制
(1)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收而本單位未收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付而本單位未付的款項(xiàng)。經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)一致。
(2)公式：
企業(yè)：可以動(dòng)用的存款=企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)尚收-銀行已付企業(yè)未付
銀行：可以動(dòng)用的存款=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付
【例8-1】某企業(yè)2009年12月31日銀行存款日記賬賬面余額為199500元，開(kāi)戶行送來(lái)的對(duì)賬單所列本企業(yè)存款余額249450元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)如下：
(1)12月28日，企業(yè)為支付職工的差旅費(fèi)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，計(jì)600元，持票人尚未到銀行收取。
(2)12月29日，企業(yè)因采購(gòu)辦公用品，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)9750元，銀行尚未入賬。
(3)12月29日，企業(yè)收到購(gòu)買(mǎi)單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)16500元，已開(kāi)具送款單送存銀行，但銀行尚未入賬。
(4)12月30日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金6000元，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。
(5)12月31日，銀行計(jì)算企業(yè)存款利息12600元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。
(6)12月31日，銀行受企業(yè)委托代收銷(xiāo)貸款49500元，已收妥記入企業(yè)存款戶中，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。
根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，如表8-2所示。
表8-2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表
項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額
本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額
加：銀行已收、企業(yè)未收款
1.企業(yè)存款利息
2.銀行代收銷(xiāo)貸款
減：銀行已付、企業(yè)未付款
1.銀行代扣罰金 199500
12600
49500
6000 銀行對(duì)賬單余額
加：企業(yè)已收、銀行未收款
1.存入轉(zhuǎn)賬支票
減：企業(yè)已付、銀行未付
1.開(kāi)出現(xiàn)金支票
2.開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票 249450
16500
600
9750
調(diào)節(jié)后存款余額 255600 調(diào)節(jié)后存款余額 255600
(3)結(jié)論：(判斷)
調(diào)整結(jié)果：如果沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應(yīng)相等。
原始憑證：應(yīng)注意“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證;對(duì)于銀行已記錄、企業(yè)未記的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再據(jù)以編制記賬憑證予以記錄;
可以動(dòng)用的金額：調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的存款數(shù)額。
實(shí)有金額：銀行對(duì)賬單金額
二、實(shí)物資產(chǎn)的清查(數(shù)量與質(zhì)量同步)---實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法
1.逐一盤(pán)點(diǎn)法。
2.測(cè)量計(jì)算盤(pán)點(diǎn)法。
3.抽樣盤(pán)點(diǎn)法。
盤(pán)存單：由盤(pán)點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員共同簽章。
實(shí)存賬存對(duì)比表：作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。
三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法
查詢核實(shí)法
往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單
往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表
【例題•判斷題】在對(duì)存貨進(jìn)行清查時(shí)，實(shí)物保管人員必須在場(chǎng)。( )
[答案]√
【例題•判斷題】“銀行存余額調(diào)節(jié)表”不但起對(duì)賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。( )
[答案]×
【例題•多選題】企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，可以作為調(diào)整賬薄記錄的原始憑證的是( )。
A.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表
B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表
C.銀行對(duì)賬單
D.實(shí)存賬存對(duì)比表
[答案]AD