第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相反的方向、相等的金額全面地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。
【例題•判斷題】借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相同的方向、相同的金額全面地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。( )
[答案]×
二、借貸記賬法的記賬符號(hào)
“借”、“貸”兩字逐漸失去了原來字面含義，只作為記賬符號(hào)使用，用以表明記賬方向。
借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。
至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。
教材34頁：取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
教材40頁：根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定
【例題•單選題】在借貸記賬法下，賬戶哪一方登記增加數(shù)或減少數(shù)，取決于( )。
A.賬戶的格式
B.賬戶的用途
C.賬戶的結(jié)構(gòu)
D.賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容
[答案]D
三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
注：等號(hào)左邊的要素，賬戶的左方記增加;
等號(hào)右邊的要素，賬戶的右方記增加。
(一)資產(chǎn)類
(1)借加，貸減，余額在增加方即借方。
例如：庫存現(xiàn)金期初1 000，增加5 000，減少4 000，期末余額2 000。
借方期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額=借方期末余額
1 000+5 000-4 000=2 000
(2)計(jì)算公式：
【例題•單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為( )。
A.借方4 000元
B.貸方8 000元
C.借方5 000元
D.貸方5 000元
[答案]A
(二)負(fù)債及所有者權(quán)益類
(1)貸加，借減，余額在增加方即貸方。
應(yīng)付賬款期初余額2 000，增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。
(2)計(jì)算公式：
【例題•單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為( )。
A.借方1 000元
B.借方3 000元
C.貸方1 000元
D.貸方3 000元
[答案]D
【例題•單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為( )。
A、990萬元
B、810萬元
C、1 110萬元
D、690萬元
[答案]A
【例題•單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)( )計(jì)算。
A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
B.借方期末余額=借方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
[答案]C
【例題•單選題】“所有者權(quán)益”類賬戶的本期增加數(shù)和期末余額，應(yīng)登記在該賬戶的( )。
A.借方
B.貸方
C.借方和貸方
D.貸方和借方
[答案]B
(三)成本類
成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方(尚未完工的在產(chǎn)品成本)。
借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
(四)損益類
1.收入類
收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶(本年利潤)，期末無余額。
1)貸加，借減，期末無余額。
2)丁字賬
【例題•判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額。( )
[答案]√
2.費(fèi)用類
費(fèi)用的增加記錄在賬戶的借方，費(fèi)用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的費(fèi)用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶，期末一般無余額。
(1)借加，貸減，期末一般無余額。
(2)丁字賬
費(fèi)用+資產(chǎn) = 負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
【例題•單選題】資產(chǎn)類賬戶的借方一般登記( )。
A.本期增加發(fā)生額
B.本期減少發(fā)生額
C.本期增加或減少發(fā)生額
D.以上都對(duì)
[答案]A
【例題•單選題】“應(yīng)付賬款”賬戶的期末余額等于( )。
A.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B.期初余額-本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.期初余額-本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額
D.期初余額+本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額
[答案]C
【例題•多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是( )
A.資產(chǎn)的增加
B.負(fù)債的減少
C.收入的減少
D.費(fèi)用的減少
[答案]ABC
【例題•單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入( )賬戶的數(shù)額。
A.生產(chǎn)成本
B.主營業(yè)務(wù)成本
C. 本年利潤
D.主營業(yè)務(wù)收入
[答案]C
【例題•單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確的是( )
A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B.負(fù)債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
D.負(fù)債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益
[答案]B
【例題•多選題】關(guān)于損益類賬戶的表述中，正確的有( )。
A.損益類賬戶反映企業(yè)發(fā)生的收入和成本
B.損益收入類賬戶結(jié)構(gòu)類似所有者權(quán)益類賬戶
C.損益費(fèi)用類賬戶借方登記費(fèi)用的減少數(shù)
D.無論損益類收入類賬戶，還是損益支出類賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，賬戶一般無余額
[答案]BD
【例題•多選題】下列有關(guān)收入類賬戶的表述中，正確的有( )。
A.本期的增加發(fā)生額記入賬戶的借方
B.本期的增加發(fā)生額記入賬戶的貸方
C.期末結(jié)賬后無余額
D.期末有借方余額
[答案]B C
四、借貸記賬法的記賬規(guī)則
“有借必有貸，借貸必相等”。
(一)業(yè)務(wù)舉例
1.企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金500元。
先分析，再畫圖
庫存現(xiàn)金
-銀行存款
2.從銀行取得借款歸還貨款5 000元。
所以，記錄一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的貸方;記錄一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。
(二)總結(jié)
有借必有貸，并不是一增一減，也可能同增同減。
五、借貸記賬法的試算平衡
1.試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的平衡關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否有錯(cuò)的過程。
2.試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。
(1)發(fā)生額試算平衡法
1)公式：所有賬戶借發(fā)=所有賬戶貸發(fā)
2)依據(jù)： “有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則
(2)余額試算平衡法
1)公式：借余=貸余 “所有賬戶”
2)依據(jù)：會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系----“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系
3.結(jié)論
(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因?yàn)闀?huì)計(jì)等式是對(duì)六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素整體而言的，缺少任何一個(gè)賬戶的余額，都會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等。
(2)如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。
(3)即便試算平衡表是平衡的，并不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如，漏記、重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或借貸方向錯(cuò)誤，試算依然是平衡的。
【例題•多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是( )
A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
B.全部賬戶本期借方期末余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方期末余額合計(jì)
C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)
D.全部賬戶本期借方期初余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方期初余額合計(jì)
[答案]ABD
【例題•判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)。( )
[答案]×
【例題•判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。( )
[答案]√
【例題•判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的。( )
[答案]×
【例題•單選題】關(guān)于借貸記賬法試算平衡的表述中，不正確的是( )。
A.試算平衡是為了檢驗(yàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中記錄的正確性
B.試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額平衡法
C.試算平衡表借貸不相等，說明賬戶記錄有錯(cuò)誤
D.試算平衡表是平衡的，說明賬戶記錄正確
[答案]D
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相反的方向、相等的金額全面地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。
【例題•判斷題】借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相同的方向、相同的金額全面地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。( )
[答案]×
二、借貸記賬法的記賬符號(hào)
“借”、“貸”兩字逐漸失去了原來字面含義，只作為記賬符號(hào)使用，用以表明記賬方向。
借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。
至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。
教材34頁：取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
教材40頁：根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定
【例題•單選題】在借貸記賬法下，賬戶哪一方登記增加數(shù)或減少數(shù)，取決于( )。
A.賬戶的格式
B.賬戶的用途
C.賬戶的結(jié)構(gòu)
D.賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容
[答案]D
三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
注：等號(hào)左邊的要素，賬戶的左方記增加;
等號(hào)右邊的要素，賬戶的右方記增加。
(一)資產(chǎn)類
(1)借加，貸減，余額在增加方即借方。
例如：庫存現(xiàn)金期初1 000，增加5 000，減少4 000，期末余額2 000。
借方期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額=借方期末余額
1 000+5 000-4 000=2 000
(2)計(jì)算公式：
【例題•單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為( )。
A.借方4 000元
B.貸方8 000元
C.借方5 000元
D.貸方5 000元
[答案]A
(二)負(fù)債及所有者權(quán)益類
(1)貸加，借減，余額在增加方即貸方。
應(yīng)付賬款期初余額2 000，增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。
(2)計(jì)算公式：
【例題•單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為( )。
A.借方1 000元
B.借方3 000元
C.貸方1 000元
D.貸方3 000元
[答案]D
【例題•單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為( )。
A、990萬元
B、810萬元
C、1 110萬元
D、690萬元
[答案]A
【例題•單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)( )計(jì)算。
A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
B.借方期末余額=借方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額
D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額
[答案]C
【例題•單選題】“所有者權(quán)益”類賬戶的本期增加數(shù)和期末余額，應(yīng)登記在該賬戶的( )。
A.借方
B.貸方
C.借方和貸方
D.貸方和借方
[答案]B
(三)成本類
成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方(尚未完工的在產(chǎn)品成本)。
借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額
(四)損益類
1.收入類
收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶(本年利潤)，期末無余額。
1)貸加，借減，期末無余額。
2)丁字賬
【例題•判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額。( )
[答案]√
2.費(fèi)用類
費(fèi)用的增加記錄在賬戶的借方，費(fèi)用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的費(fèi)用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶，期末一般無余額。
(1)借加，貸減，期末一般無余額。
(2)丁字賬
費(fèi)用+資產(chǎn) = 負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
【例題•單選題】資產(chǎn)類賬戶的借方一般登記( )。
A.本期增加發(fā)生額
B.本期減少發(fā)生額
C.本期增加或減少發(fā)生額
D.以上都對(duì)
[答案]A
【例題•單選題】“應(yīng)付賬款”賬戶的期末余額等于( )。
A.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B.期初余額-本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.期初余額-本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額
D.期初余額+本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額
[答案]C
【例題•多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是( )
A.資產(chǎn)的增加
B.負(fù)債的減少
C.收入的減少
D.費(fèi)用的減少
[答案]ABC
【例題•單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入( )賬戶的數(shù)額。
A.生產(chǎn)成本
B.主營業(yè)務(wù)成本
C. 本年利潤
D.主營業(yè)務(wù)收入
[答案]C
【例題•單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確的是( )
A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B.負(fù)債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
D.負(fù)債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益
[答案]B
【例題•多選題】關(guān)于損益類賬戶的表述中，正確的有( )。
A.損益類賬戶反映企業(yè)發(fā)生的收入和成本
B.損益收入類賬戶結(jié)構(gòu)類似所有者權(quán)益類賬戶
C.損益費(fèi)用類賬戶借方登記費(fèi)用的減少數(shù)
D.無論損益類收入類賬戶，還是損益支出類賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，賬戶一般無余額
[答案]BD
【例題•多選題】下列有關(guān)收入類賬戶的表述中，正確的有( )。
A.本期的增加發(fā)生額記入賬戶的借方
B.本期的增加發(fā)生額記入賬戶的貸方
C.期末結(jié)賬后無余額
D.期末有借方余額
[答案]B C
四、借貸記賬法的記賬規(guī)則
“有借必有貸，借貸必相等”。
(一)業(yè)務(wù)舉例
1.企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金500元。
先分析，再畫圖
庫存現(xiàn)金
-銀行存款
2.從銀行取得借款歸還貨款5 000元。
所以，記錄一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的貸方;記錄一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。
(二)總結(jié)
有借必有貸，并不是一增一減，也可能同增同減。
五、借貸記賬法的試算平衡
1.試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的平衡關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否有錯(cuò)的過程。
2.試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。
(1)發(fā)生額試算平衡法
1)公式：所有賬戶借發(fā)=所有賬戶貸發(fā)
2)依據(jù)： “有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則
(2)余額試算平衡法
1)公式：借余=貸余 “所有賬戶”
2)依據(jù)：會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系----“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系
3.結(jié)論
(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因?yàn)闀?huì)計(jì)等式是對(duì)六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素整體而言的，缺少任何一個(gè)賬戶的余額，都會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等。
(2)如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。
(3)即便試算平衡表是平衡的，并不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如，漏記、重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或借貸方向錯(cuò)誤，試算依然是平衡的。
【例題•多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是( )
A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
B.全部賬戶本期借方期末余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方期末余額合計(jì)
C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)
D.全部賬戶本期借方期初余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方期初余額合計(jì)
[答案]ABD
【例題•判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)。( )
[答案]×
【例題•判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。( )
[答案]√
【例題•判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的。( )
[答案]×
【例題•單選題】關(guān)于借貸記賬法試算平衡的表述中，不正確的是( )。
A.試算平衡是為了檢驗(yàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中記錄的正確性
B.試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額平衡法
C.試算平衡表借貸不相等，說明賬戶記錄有錯(cuò)誤
D.試算平衡表是平衡的，說明賬戶記錄正確
[答案]D