第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。
一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容
1.資產(chǎn)
資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源總額，一般按照流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)分類并進(jìn)一步分項(xiàng)列示。
2.負(fù)債
資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映企業(yè)在某一特定日期所承擔(dān)的債務(wù)總額，一般分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。
3.所有者權(quán)益
資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益反映企業(yè)在某一特定日期投資者擁有的凈資產(chǎn)總額，一般按照實(shí)收資本、資本公積(庫(kù)存股)、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種。我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。
資產(chǎn)，全部項(xiàng)目按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列。
流動(dòng)性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易行進(jìn)融資產(chǎn)”等排在前面，流動(dòng)性小的資產(chǎn)如“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等則排在后面。
負(fù)債及所有者權(quán)益，全部項(xiàng)目按求償權(quán)先后順序排列。
流動(dòng)負(fù)債
非流動(dòng)負(fù)債
在企業(yè)清算之前不需償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。
【例題5•判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表是將企業(yè)某一時(shí)期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總和排列后編制而成的。( )
[答案]×
【例題6•單選題】下列描述資產(chǎn)負(fù)債表正確的是( )。
A.反映企業(yè)某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果
B.反映企業(yè)某一時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況
C.反映企業(yè)某一特定日期的經(jīng)營(yíng)成果
D.反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況
[答案]D
【例題7•判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方各個(gè)項(xiàng)目的排列順序是由資產(chǎn)的重要性決定的。( )
[答案]×
【例題8•多選題】下列屬于資產(chǎn)負(fù)債表“流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中的是( )。
A.應(yīng)收賬款
B.預(yù)收賬款
C.應(yīng)付賬款
D.預(yù)付賬款
[答案]AD
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的資料來(lái)源
(1)“期末余額”可分月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來(lái)源有以下幾個(gè)方面。
1)根據(jù)總賬科目余額直接填列。如“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，“短期借款”項(xiàng)目。
2)根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。
3)根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目的所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。
4)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中反映的將于l年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列。
5)根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目期末余額減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列，以反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末可收回金額。
(2)“期初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，則應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“期初余額”欄內(nèi)。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法
1.資產(chǎn)項(xiàng)目
(1)“貨幣資金”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的合計(jì)數(shù)填列。
(4)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
(5)“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額的合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
(9)“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值。
項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。還應(yīng)加或減材料成本差異。
(17)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有固定資產(chǎn)的期末凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
(23)“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
(26)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去1年內(nèi)(含1年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。
(10)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。
2.負(fù)債項(xiàng)目
(4)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。
(5)“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。
(13)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。
(11)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映長(zhǎng)期應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債等負(fù)債中將于1年內(nèi)到期的部分。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
3.所有者權(quán)益項(xiàng)目
(5)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“一”號(hào)填列。
三、資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例
【例9—1】
【例題9•單選題】資產(chǎn)負(fù)債表中，根據(jù)有關(guān)總賬期末余額直接填列的項(xiàng)目是( )。
A.短期借款
B.應(yīng)收賬款
C.貨幣資金
D.存貨
[答案]A
【例題10•多選題】資產(chǎn)負(fù)債表中可以根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬的期末余額計(jì)算填列的項(xiàng)目是( )。
A.應(yīng)收賬款
B.短期借款
C.應(yīng)付賬款
D.存貨
[答案]AC
【例題11•2006單選題】在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“貨幣資金”項(xiàng)目的填制依據(jù)不包括( )
A.庫(kù)存現(xiàn)金
B.銀行存款
C.基金
D.其他貨幣資金
[答案]C
【例題12•2007單選題】2010年12月31日，某企業(yè)“預(yù)付賬款”總賬科目有借方余額350000元，有關(guān)明細(xì)科目有貸方余額80000元;“應(yīng)付賬款”總賬科目有貸方余額400000元。有關(guān)明細(xì)科目有借方余額50000元，該企業(yè)在編制2010年資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“預(yù)付賬款”期末數(shù)一欄應(yīng)填列的金額為( )元。
A.400000
B.350000
C.480000
D.320000
[答案]C
【例題13•2008多選題】下列項(xiàng)目中，可以根據(jù)其總賬科目余額直接在資產(chǎn)負(fù)債表中填列的是( )。
A.應(yīng)收票據(jù)
B.貨幣資金
C.應(yīng)付賬款
D.短期借款
[答案]AD
【例題14•2009單選題】填制資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的主要依據(jù)不包括( )。
A.原材料
B.生產(chǎn)成本
C.工程物資
D.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
[答案]C
【例題15•2009判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表中，“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)該科目的期末余額進(jìn)行填列。( )
[答案]×
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。
一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容
1.資產(chǎn)
資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源總額，一般按照流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)分類并進(jìn)一步分項(xiàng)列示。
2.負(fù)債
資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映企業(yè)在某一特定日期所承擔(dān)的債務(wù)總額，一般分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。
3.所有者權(quán)益
資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益反映企業(yè)在某一特定日期投資者擁有的凈資產(chǎn)總額，一般按照實(shí)收資本、資本公積(庫(kù)存股)、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種。我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。
資產(chǎn)，全部項(xiàng)目按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列。
流動(dòng)性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易行進(jìn)融資產(chǎn)”等排在前面，流動(dòng)性小的資產(chǎn)如“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等則排在后面。
負(fù)債及所有者權(quán)益，全部項(xiàng)目按求償權(quán)先后順序排列。
流動(dòng)負(fù)債
非流動(dòng)負(fù)債
在企業(yè)清算之前不需償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。
【例題5•判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表是將企業(yè)某一時(shí)期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總和排列后編制而成的。( )
[答案]×
【例題6•單選題】下列描述資產(chǎn)負(fù)債表正確的是( )。
A.反映企業(yè)某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果
B.反映企業(yè)某一時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況
C.反映企業(yè)某一特定日期的經(jīng)營(yíng)成果
D.反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況
[答案]D
【例題7•判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方各個(gè)項(xiàng)目的排列順序是由資產(chǎn)的重要性決定的。( )
[答案]×
【例題8•多選題】下列屬于資產(chǎn)負(fù)債表“流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中的是( )。
A.應(yīng)收賬款
B.預(yù)收賬款
C.應(yīng)付賬款
D.預(yù)付賬款
[答案]AD
二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的資料來(lái)源
(1)“期末余額”可分月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來(lái)源有以下幾個(gè)方面。
1)根據(jù)總賬科目余額直接填列。如“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，“短期借款”項(xiàng)目。
2)根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。
3)根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目的所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。
4)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中反映的將于l年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列。
5)根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目期末余額減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列，以反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末可收回金額。
(2)“期初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，則應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“期初余額”欄內(nèi)。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法
1.資產(chǎn)項(xiàng)目
(1)“貨幣資金”項(xiàng)目，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的合計(jì)數(shù)填列。
(4)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
(5)“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額的合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
(9)“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值。
項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。還應(yīng)加或減材料成本差異。
(17)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有固定資產(chǎn)的期末凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
(23)“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
(26)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去1年內(nèi)(含1年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。
(10)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。
2.負(fù)債項(xiàng)目
(4)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。
(5)“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。
(13)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。
(11)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映長(zhǎng)期應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債等負(fù)債中將于1年內(nèi)到期的部分。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
3.所有者權(quán)益項(xiàng)目
(5)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“一”號(hào)填列。
三、資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例
【例9—1】
【例題9•單選題】資產(chǎn)負(fù)債表中，根據(jù)有關(guān)總賬期末余額直接填列的項(xiàng)目是( )。
A.短期借款
B.應(yīng)收賬款
C.貨幣資金
D.存貨
[答案]A
【例題10•多選題】資產(chǎn)負(fù)債表中可以根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬的期末余額計(jì)算填列的項(xiàng)目是( )。
A.應(yīng)收賬款
B.短期借款
C.應(yīng)付賬款
D.存貨
[答案]AC
【例題11•2006單選題】在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“貨幣資金”項(xiàng)目的填制依據(jù)不包括( )
A.庫(kù)存現(xiàn)金
B.銀行存款
C.基金
D.其他貨幣資金
[答案]C
【例題12•2007單選題】2010年12月31日，某企業(yè)“預(yù)付賬款”總賬科目有借方余額350000元，有關(guān)明細(xì)科目有貸方余額80000元;“應(yīng)付賬款”總賬科目有貸方余額400000元。有關(guān)明細(xì)科目有借方余額50000元，該企業(yè)在編制2010年資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“預(yù)付賬款”期末數(shù)一欄應(yīng)填列的金額為( )元。
A.400000
B.350000
C.480000
D.320000
[答案]C
【例題13•2008多選題】下列項(xiàng)目中，可以根據(jù)其總賬科目余額直接在資產(chǎn)負(fù)債表中填列的是( )。
A.應(yīng)收票據(jù)
B.貨幣資金
C.應(yīng)付賬款
D.短期借款
[答案]AD
【例題14•2009單選題】填制資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的主要依據(jù)不包括( )。
A.原材料
B.生產(chǎn)成本
C.工程物資
D.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
[答案]C
【例題15•2009判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表中，“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)該科目的期末余額進(jìn)行填列。( )
[答案]×