第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財(cái)產(chǎn)清查可能出現(xiàn)的結(jié)果
賬實(shí)相符
盤盈
盤虧
毀損：數(shù)量一致，但質(zhì)量存在問題
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
【例題】國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的規(guī)定和要求是( )。
A.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
B.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)
C.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
D.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
[答案]ABCD
三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理程序
(1)調(diào)賬：將已查明屬實(shí)的資產(chǎn)(不含固定資產(chǎn))盤盈、盤虧和毀損金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
盤盈固定資產(chǎn)不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。
(2)等待批準(zhǔn)
(3)處理
但不論何種財(cái)產(chǎn)損溢，都應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。
四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理方法
1.資產(chǎn)盤盈
【例8—2】某公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈A材料2000千克，實(shí)際單位成本120元，經(jīng)查明屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。
(1)批準(zhǔn)處理前。
借：原材料 240 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 240 000(待處理溢余+)
(2)批準(zhǔn)處理后。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 240 000(待處理溢余-)
貸：管理費(fèi)用 240 000
【例8—3】固定資產(chǎn)盤盈
2.資產(chǎn)盤虧、毀損
注意如果存貨的盤虧或毀損屬于一般性經(jīng)營損失(此處教材中寫的收益不準(zhǔn)確)，則其凈損失記入“管理費(fèi)用”科目;
如果屬于自然災(zāi)害或意外事故等原因造成的存貨非常毀損，則其凈損失記入“營業(yè)外支出”科目。
【例8-4】2008年12月31日，乙企業(yè)對(duì)N原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤虧原材料200千克，實(shí)際單位成本2.20元。經(jīng)查屬于計(jì)量和管理不善方面的差錯(cuò)。其中，屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損失為40元，應(yīng)由保管員張某賠償150元，屬于保險(xiǎn)公司責(zé)任范圍，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償100元，余額計(jì)入管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下(不考慮相關(guān)費(fèi)用)
(1)批準(zhǔn)處理前。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 440(待處理損失+)
貸：原材料 440
(2)批準(zhǔn)處理后。
借：其他應(yīng)收款——張某 l50
——保險(xiǎn)公司 l00
管理費(fèi)用 l90
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 440(待處理損失-)
手寫板演示：
損失處理：
借：+其他應(yīng)收款——張某 l50
——保險(xiǎn)公司 l00
+管理費(fèi)用 l90
貸：-待處理財(cái)產(chǎn)損溢 440(待處理損失)
【例8-5】2008年12月31日，乙企業(yè)對(duì)P原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤虧原材料300千克，實(shí)際單位成本2元，轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102元。經(jīng)查屬于當(dāng)年夏天雷擊造成的毀損。其中，應(yīng)由保管員王某賠償l60元，屬于保險(xiǎn)公司責(zé)任范圍，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償350元;余額l92元計(jì)入營業(yè)外支出。
(1)批準(zhǔn)處理前。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 702(待處理損失+)
貸：原材料 600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 102
(2)批準(zhǔn)處理后。
借：其他應(yīng)收款——王某 l60
——保險(xiǎn)公司 350
營業(yè)外支出 192
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 702(待處理損失-)
【例題13•多選題】應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶借方核算的是( )。
A.盤虧的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額
B.盤盈財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額
C.盤盈的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額
D.盤虧財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額
[答案]AB
【例題14•2006判斷題】“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶借方反映發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)額或轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤虧和毀損數(shù)額，貸方反映發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)額或結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)。( )
[答案]×
【例題15•判斷題】存貨的盤虧或毀損屬于自然災(zāi)害造成的，其凈損失記入“管理費(fèi)用”。( )
[答案]×
本章練習(xí)題
一、單項(xiàng)選擇題
1.D 2.B 3.A 4.B 5.B 6.B
7.現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)編制( )，它是據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬余額的原始憑證。
A.現(xiàn)金盤點(diǎn)單
B.實(shí)存賬存對(duì)比表
C.現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表
D.對(duì)賬單
[答案]C
8.A
二、多項(xiàng)選擇題
1.ABCD 2.AB 3.BCD 4.ABD
5.下列( )情況會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額。
A.企業(yè)已收，銀行未收
B.企業(yè)已付，銀行未付
C.銀行已收，企業(yè)未收
D.銀行已付，企業(yè)未付
[答案]AD
6.ABCD 7.BD
8.( )根據(jù)規(guī)定對(duì)企業(yè)實(shí)體所進(jìn)行的清查是外部清查。
A.上級(jí)主管部門
B.審計(jì)機(jī)關(guān)
C.司法部門
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師
[答案]ABCD
三、判斷題
1.√ 2.√
3.一般情況下，財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)采用實(shí)地盤存制。( )
[答案]×
4.× 5.× 6.× 7.×
8.無法收回的債務(wù)作為營業(yè)外支出，無法支付的債務(wù)作為營業(yè)外收入。( )
[答案]×
9.√ 10.√
一、財(cái)產(chǎn)清查可能出現(xiàn)的結(jié)果
賬實(shí)相符
盤盈
盤虧
毀損：數(shù)量一致，但質(zhì)量存在問題
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
【例題】國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的規(guī)定和要求是( )。
A.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
B.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)
C.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
D.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
[答案]ABCD
三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理程序
(1)調(diào)賬：將已查明屬實(shí)的資產(chǎn)(不含固定資產(chǎn))盤盈、盤虧和毀損金額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
盤盈固定資產(chǎn)不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。
(2)等待批準(zhǔn)
(3)處理
但不論何種財(cái)產(chǎn)損溢，都應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。
四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理方法
1.資產(chǎn)盤盈
【例8—2】某公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈A材料2000千克，實(shí)際單位成本120元，經(jīng)查明屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。
(1)批準(zhǔn)處理前。
借：原材料 240 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 240 000(待處理溢余+)
(2)批準(zhǔn)處理后。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 240 000(待處理溢余-)
貸：管理費(fèi)用 240 000
【例8—3】固定資產(chǎn)盤盈
2.資產(chǎn)盤虧、毀損
注意如果存貨的盤虧或毀損屬于一般性經(jīng)營損失(此處教材中寫的收益不準(zhǔn)確)，則其凈損失記入“管理費(fèi)用”科目;
如果屬于自然災(zāi)害或意外事故等原因造成的存貨非常毀損，則其凈損失記入“營業(yè)外支出”科目。
【例8-4】2008年12月31日，乙企業(yè)對(duì)N原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤虧原材料200千克，實(shí)際單位成本2.20元。經(jīng)查屬于計(jì)量和管理不善方面的差錯(cuò)。其中，屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理損失為40元，應(yīng)由保管員張某賠償150元，屬于保險(xiǎn)公司責(zé)任范圍，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償100元，余額計(jì)入管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下(不考慮相關(guān)費(fèi)用)
(1)批準(zhǔn)處理前。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 440(待處理損失+)
貸：原材料 440
(2)批準(zhǔn)處理后。
借：其他應(yīng)收款——張某 l50
——保險(xiǎn)公司 l00
管理費(fèi)用 l90
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 440(待處理損失-)
手寫板演示：
損失處理：
借：+其他應(yīng)收款——張某 l50
——保險(xiǎn)公司 l00
+管理費(fèi)用 l90
貸：-待處理財(cái)產(chǎn)損溢 440(待處理損失)
【例8-5】2008年12月31日，乙企業(yè)對(duì)P原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤虧原材料300千克，實(shí)際單位成本2元，轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102元。經(jīng)查屬于當(dāng)年夏天雷擊造成的毀損。其中，應(yīng)由保管員王某賠償l60元，屬于保險(xiǎn)公司責(zé)任范圍，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償350元;余額l92元計(jì)入營業(yè)外支出。
(1)批準(zhǔn)處理前。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 702(待處理損失+)
貸：原材料 600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 102
(2)批準(zhǔn)處理后。
借：其他應(yīng)收款——王某 l60
——保險(xiǎn)公司 350
營業(yè)外支出 192
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 702(待處理損失-)
【例題13•多選題】應(yīng)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶借方核算的是( )。
A.盤虧的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額
B.盤盈財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額
C.盤盈的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)額
D.盤虧財(cái)產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)銷數(shù)額
[答案]AB
【例題14•2006判斷題】“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶借方反映發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)額或轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤虧和毀損數(shù)額，貸方反映發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)額或結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)。( )
[答案]×
【例題15•判斷題】存貨的盤虧或毀損屬于自然災(zāi)害造成的，其凈損失記入“管理費(fèi)用”。( )
[答案]×
本章練習(xí)題
一、單項(xiàng)選擇題
1.D 2.B 3.A 4.B 5.B 6.B
7.現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)編制( )，它是據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬余額的原始憑證。
A.現(xiàn)金盤點(diǎn)單
B.實(shí)存賬存對(duì)比表
C.現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表
D.對(duì)賬單
[答案]C
8.A
二、多項(xiàng)選擇題
1.ABCD 2.AB 3.BCD 4.ABD
5.下列( )情況會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額。
A.企業(yè)已收，銀行未收
B.企業(yè)已付，銀行未付
C.銀行已收，企業(yè)未收
D.銀行已付，企業(yè)未付
[答案]AD
6.ABCD 7.BD
8.( )根據(jù)規(guī)定對(duì)企業(yè)實(shí)體所進(jìn)行的清查是外部清查。
A.上級(jí)主管部門
B.審計(jì)機(jī)關(guān)
C.司法部門
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師
[答案]ABCD
三、判斷題
1.√ 2.√
3.一般情況下，財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)采用實(shí)地盤存制。( )
[答案]×
4.× 5.× 6.× 7.×
8.無法收回的債務(wù)作為營業(yè)外支出，無法支付的債務(wù)作為營業(yè)外收入。( )
[答案]×
9.√ 10.√