第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的程序和方法
一、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序
清查小組
清查前注意事項(xiàng)
二、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度
(一)永續(xù)盤存制
永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，就是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)，都要根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證，在有關(guān)的賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額的方法。
期末賬面結(jié)存數(shù)額=期初余額+本期增加額一本期減少額
由于實(shí)際工作中可能發(fā)生賬實(shí)不符的情況很多，因此，即使采用永續(xù)盤存制，也需要對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，目的在于查明賬實(shí)是否相符以及賬實(shí)不符的原因。
(二)實(shí)地盤存制
實(shí)地盤存制是平時(shí)在賬簿中只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末把實(shí)地盤點(diǎn)所取得的實(shí)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然后再倒擠求出本期減少數(shù)，并據(jù)以登記賬簿的方法。
本期減少數(shù)=期初結(jié)存余額+本期增加數(shù)一期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)
這種方法的核算工作比較簡(jiǎn)單，但是核算手續(xù)不嚴(yán)，不能及時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，所確定的耗用數(shù)額也不夠準(zhǔn)確，對(duì)管理中存在的問題不易發(fā)現(xiàn)。
因此，通常只適用于數(shù)量較多、變動(dòng)頻繁、平時(shí)難以計(jì)算耗費(fèi)數(shù)量的物資。
綜上所述，無論采用哪種盤存制度，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資都須定期或不定期地進(jìn)行清查盤點(diǎn)。
【例題7•2006單選題】實(shí)地盤存制運(yùn)用的公式為( )
A.期末結(jié)存數(shù)額=期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)
B.本期累計(jì)結(jié)存數(shù)=本期增加數(shù)-本期減少數(shù)
C.本期減少數(shù)=期初結(jié)存余額+本期增加數(shù)-期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)
D.本期增加數(shù)=期末結(jié)存余額-本期減少數(shù)-期初實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)
[答案]C
三、財(cái)產(chǎn)清查的方法
(一)貨幣資金的清查方法
1.庫存現(xiàn)金的清查
(1)庫存現(xiàn)金的清查方法是進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。
(2)為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任
在盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)
并且不允許以借條、收據(jù)抵充現(xiàn)金。
盤點(diǎn)完畢，根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果填列現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表。
(3)現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表是現(xiàn)金實(shí)存數(shù)的重要原始憑證，應(yīng)由盤點(diǎn)人員和出納員共同簽章方能生效。
2.銀行存款的清查
(1)清查方法：采用與銀行核對(duì)賬目的方法來進(jìn)行的。
(2)未達(dá)賬項(xiàng)：指由于銀行和企業(yè)之間入賬時(shí)間不一致，造成一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。
四種情況：
1)企業(yè)存入銀行的款項(xiàng)，已經(jīng)作為本單位銀行存款的增加登記入賬，而銀行尚未登記入賬。
2)企業(yè)開出支票從銀行存款中支付款項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)作為本單位銀行存款的減少登記入賬，而銀行尚未付款和記賬。
3)銀行代企業(yè)收取的款項(xiàng)，銀行已經(jīng)作為企業(yè)銀行存款的增加登記入賬，而企業(yè)因未收到有關(guān)憑證，尚未登記入賬。
4)銀行代企業(yè)支付的款項(xiàng)，銀行已經(jīng)作為企業(yè)銀行存款的減少登記入賬，而企業(yè)因未收到有關(guān)憑證，尚未登記入賬。
當(dāng)發(fā)生第1)，4)兩種情況時(shí)，會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的余額大于銀行對(duì)賬單的余額;(企業(yè)只加不減)
當(dāng)發(fā)生第2)，3)兩種情況時(shí)，會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的余額小于銀行對(duì)賬單的余額。(銀行只加不減)
(3)銀行存款余額調(diào)節(jié)表
【例8一l】某企業(yè)2008年6月末，銀行存款日記賬余額為4 200元，銀行對(duì)賬單的余額為6 000元，經(jīng)雙方核對(duì)查明，是由于下列未達(dá)賬項(xiàng)所致
(1)企業(yè)于6月28日從其他單位收到轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)1 000元，企業(yè)已作為存款的增加，銀行尚未入賬。
(2)企業(yè)于6月29日開出轉(zhuǎn)賬支票支付鋼材款2 900元，企業(yè)已作為存款的減少，收款單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。
(3)銀行于6月30日收到某公司匯給企業(yè)的銷貸款l 000元，銀行已作為企業(yè)存款的增加，企業(yè)尚未收到轉(zhuǎn)賬通知。
(4)銀行于6月30日計(jì)扣借款利息1 100元，企業(yè)尚未收到付款通知，未入賬。
銀行存款余額調(diào)節(jié)表
2008年6月30日 單位：元
項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額
銀行存款日記賬余額 4 200 銀行對(duì)賬單余額 6 000
加：銀行已收而企業(yè)未收的款項(xiàng) 1 000 加：企業(yè)已收而銀行未收的款項(xiàng) 1 000
減：銀行已付而企業(yè)未付的款項(xiàng) 1 100 減：企業(yè)已付而銀行未付的款項(xiàng) 2 900
調(diào)整后的余額 4 100 調(diào)整后的余額 4 100
調(diào)節(jié)后的余額：既不等于本單位的賬面余額，也不等于銀行賬面余額，而是本單位可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。
調(diào)賬依據(jù)：調(diào)整賬面余額并不是更改賬簿記錄，對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而本單位尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)不作賬務(wù)處理，應(yīng)在收到有關(guān)原始憑證之后，才能據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。
【例題8•2007單選題】某企業(yè)2010年10月末的銀行存款日記賬余額為500 000元，而銀行對(duì)賬單余額為650 000元。經(jīng)核對(duì)，存在下列未達(dá)賬項(xiàng):
(1)銀行于1O月31日，計(jì)提企業(yè)存款利息12 000元，企業(yè)尚未收到通知，未入賬。
(2)企業(yè)于1O月25日開出轉(zhuǎn)賬支票支付購貨款145 000元，企業(yè)已入賬，而收款單位尚未到銀行辦理入賬手續(xù)。
(3)企業(yè)于10月30日收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為7 000元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬。
則2010年1O月31日，該企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)際金額為( )元。
A.512 000
B.650 000
C.500 000
D.362 000
[答案]A
[解析]銀行存款日記賬調(diào)整后的金額=500 000+12 000=512 000(元)，銀行對(duì)賬單調(diào)整后金額=650 000-145 000+7 000=512 000(元)。所以答案是A。
(二)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查
1.實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法
(1)實(shí)地盤點(diǎn)法。---庫存商品
(2)技術(shù)推算法。---散裝的、大量成堆的化肥、飼料等物資的清查
(3)抽樣盤存法。---數(shù)量多、重量均勻的實(shí)物財(cái)產(chǎn)
(4)函證核對(duì)法。---委托外單位加工或保管的物資
2.實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查使用的憑證
盤存單：財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，也是反映實(shí)物財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)額的原始憑證。
實(shí)存賬存對(duì)比表：調(diào)整賬面記錄的原始憑證。
(三)往來結(jié)算款項(xiàng)的清查方法
采用與對(duì)方核對(duì)賬目的方法進(jìn)行。
【例題9•判斷題】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不但起對(duì)賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。( )
[答案]×
【例題10•2007單選題】散裝的、大量成堆的化肥、飼料等物資，適合采用的財(cái)產(chǎn)清查方法是( )。
A.實(shí)地盤點(diǎn)法
B.技術(shù)推算法
C.抽樣盤存法
D.函證核對(duì)法
[答案]B
【例題11•多選題】下列有關(guān)企業(yè)進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)清查時(shí)的做法，正確的是( )。
A.庫存現(xiàn)金的清查方法采用實(shí)地盤點(diǎn)法
B.在盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)
C.經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，借條、收據(jù)可以抵充現(xiàn)金
D.現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表需由盤點(diǎn)人員和出納人員共同簽章方能生效
[答案]ABD
【例題12•2008單選題】下列各項(xiàng)中,不屬于實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查方法的是( )。
A.實(shí)地盤點(diǎn)法
B.技術(shù)推算法
C.抽樣盤存法
D.詢問核對(duì)法
[答案]D
一、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序
清查小組
清查前注意事項(xiàng)
二、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度
(一)永續(xù)盤存制
永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，就是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)，都要根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證，在有關(guān)的賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額的方法。
期末賬面結(jié)存數(shù)額=期初余額+本期增加額一本期減少額
由于實(shí)際工作中可能發(fā)生賬實(shí)不符的情況很多，因此，即使采用永續(xù)盤存制，也需要對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，目的在于查明賬實(shí)是否相符以及賬實(shí)不符的原因。
(二)實(shí)地盤存制
實(shí)地盤存制是平時(shí)在賬簿中只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末把實(shí)地盤點(diǎn)所取得的實(shí)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然后再倒擠求出本期減少數(shù)，并據(jù)以登記賬簿的方法。
本期減少數(shù)=期初結(jié)存余額+本期增加數(shù)一期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)
這種方法的核算工作比較簡(jiǎn)單，但是核算手續(xù)不嚴(yán)，不能及時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，所確定的耗用數(shù)額也不夠準(zhǔn)確，對(duì)管理中存在的問題不易發(fā)現(xiàn)。
因此，通常只適用于數(shù)量較多、變動(dòng)頻繁、平時(shí)難以計(jì)算耗費(fèi)數(shù)量的物資。
綜上所述，無論采用哪種盤存制度，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資都須定期或不定期地進(jìn)行清查盤點(diǎn)。
【例題7•2006單選題】實(shí)地盤存制運(yùn)用的公式為( )
A.期末結(jié)存數(shù)額=期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)
B.本期累計(jì)結(jié)存數(shù)=本期增加數(shù)-本期減少數(shù)
C.本期減少數(shù)=期初結(jié)存余額+本期增加數(shù)-期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)
D.本期增加數(shù)=期末結(jié)存余額-本期減少數(shù)-期初實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)
[答案]C
三、財(cái)產(chǎn)清查的方法
(一)貨幣資金的清查方法
1.庫存現(xiàn)金的清查
(1)庫存現(xiàn)金的清查方法是進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。
(2)為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任
在盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)
并且不允許以借條、收據(jù)抵充現(xiàn)金。
盤點(diǎn)完畢，根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果填列現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表。
(3)現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表是現(xiàn)金實(shí)存數(shù)的重要原始憑證，應(yīng)由盤點(diǎn)人員和出納員共同簽章方能生效。
2.銀行存款的清查
(1)清查方法：采用與銀行核對(duì)賬目的方法來進(jìn)行的。
(2)未達(dá)賬項(xiàng)：指由于銀行和企業(yè)之間入賬時(shí)間不一致，造成一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。
四種情況：
1)企業(yè)存入銀行的款項(xiàng)，已經(jīng)作為本單位銀行存款的增加登記入賬，而銀行尚未登記入賬。
2)企業(yè)開出支票從銀行存款中支付款項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)作為本單位銀行存款的減少登記入賬，而銀行尚未付款和記賬。
3)銀行代企業(yè)收取的款項(xiàng)，銀行已經(jīng)作為企業(yè)銀行存款的增加登記入賬，而企業(yè)因未收到有關(guān)憑證，尚未登記入賬。
4)銀行代企業(yè)支付的款項(xiàng)，銀行已經(jīng)作為企業(yè)銀行存款的減少登記入賬，而企業(yè)因未收到有關(guān)憑證，尚未登記入賬。
當(dāng)發(fā)生第1)，4)兩種情況時(shí)，會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的余額大于銀行對(duì)賬單的余額;(企業(yè)只加不減)
當(dāng)發(fā)生第2)，3)兩種情況時(shí)，會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的余額小于銀行對(duì)賬單的余額。(銀行只加不減)
(3)銀行存款余額調(diào)節(jié)表
【例8一l】某企業(yè)2008年6月末，銀行存款日記賬余額為4 200元，銀行對(duì)賬單的余額為6 000元，經(jīng)雙方核對(duì)查明，是由于下列未達(dá)賬項(xiàng)所致
(1)企業(yè)于6月28日從其他單位收到轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)1 000元，企業(yè)已作為存款的增加，銀行尚未入賬。
(2)企業(yè)于6月29日開出轉(zhuǎn)賬支票支付鋼材款2 900元，企業(yè)已作為存款的減少，收款單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。
(3)銀行于6月30日收到某公司匯給企業(yè)的銷貸款l 000元，銀行已作為企業(yè)存款的增加，企業(yè)尚未收到轉(zhuǎn)賬通知。
(4)銀行于6月30日計(jì)扣借款利息1 100元，企業(yè)尚未收到付款通知，未入賬。
銀行存款余額調(diào)節(jié)表
2008年6月30日 單位：元
項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額
銀行存款日記賬余額 4 200 銀行對(duì)賬單余額 6 000
加：銀行已收而企業(yè)未收的款項(xiàng) 1 000 加：企業(yè)已收而銀行未收的款項(xiàng) 1 000
減：銀行已付而企業(yè)未付的款項(xiàng) 1 100 減：企業(yè)已付而銀行未付的款項(xiàng) 2 900
調(diào)整后的余額 4 100 調(diào)整后的余額 4 100
調(diào)節(jié)后的余額：既不等于本單位的賬面余額，也不等于銀行賬面余額，而是本單位可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。
調(diào)賬依據(jù)：調(diào)整賬面余額并不是更改賬簿記錄，對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而本單位尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)不作賬務(wù)處理，應(yīng)在收到有關(guān)原始憑證之后，才能據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。
【例題8•2007單選題】某企業(yè)2010年10月末的銀行存款日記賬余額為500 000元，而銀行對(duì)賬單余額為650 000元。經(jīng)核對(duì)，存在下列未達(dá)賬項(xiàng):
(1)銀行于1O月31日，計(jì)提企業(yè)存款利息12 000元，企業(yè)尚未收到通知，未入賬。
(2)企業(yè)于1O月25日開出轉(zhuǎn)賬支票支付購貨款145 000元，企業(yè)已入賬，而收款單位尚未到銀行辦理入賬手續(xù)。
(3)企業(yè)于10月30日收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為7 000元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬。
則2010年1O月31日，該企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)際金額為( )元。
A.512 000
B.650 000
C.500 000
D.362 000
[答案]A
[解析]銀行存款日記賬調(diào)整后的金額=500 000+12 000=512 000(元)，銀行對(duì)賬單調(diào)整后金額=650 000-145 000+7 000=512 000(元)。所以答案是A。
(二)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查
1.實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法
(1)實(shí)地盤點(diǎn)法。---庫存商品
(2)技術(shù)推算法。---散裝的、大量成堆的化肥、飼料等物資的清查
(3)抽樣盤存法。---數(shù)量多、重量均勻的實(shí)物財(cái)產(chǎn)
(4)函證核對(duì)法。---委托外單位加工或保管的物資
2.實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查使用的憑證
盤存單：財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明，也是反映實(shí)物財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)額的原始憑證。
實(shí)存賬存對(duì)比表：調(diào)整賬面記錄的原始憑證。
(三)往來結(jié)算款項(xiàng)的清查方法
采用與對(duì)方核對(duì)賬目的方法進(jìn)行。
【例題9•判斷題】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不但起對(duì)賬的作用，而且是調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。( )
[答案]×
【例題10•2007單選題】散裝的、大量成堆的化肥、飼料等物資，適合采用的財(cái)產(chǎn)清查方法是( )。
A.實(shí)地盤點(diǎn)法
B.技術(shù)推算法
C.抽樣盤存法
D.函證核對(duì)法
[答案]B
【例題11•多選題】下列有關(guān)企業(yè)進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)清查時(shí)的做法，正確的是( )。
A.庫存現(xiàn)金的清查方法采用實(shí)地盤點(diǎn)法
B.在盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)
C.經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，借條、收據(jù)可以抵充現(xiàn)金
D.現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表需由盤點(diǎn)人員和出納人員共同簽章方能生效
[答案]ABD
【例題12•2008單選題】下列各項(xiàng)中,不屬于實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查方法的是( )。
A.實(shí)地盤點(diǎn)法
B.技術(shù)推算法
C.抽樣盤存法
D.詢問核對(duì)法
[答案]D