第五節(jié) 費用的核算
一、費用分類
生產(chǎn)成本：材料、人工、制造費用。
期間費用：管理費用、銷售費用、財務費用。
【例題46•單選題】不能計入產(chǎn)品成本的費用是( )。
A.生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的原材料費用 B.行政管理人員的工資費用
C.車間管理人員的工資費用 D.車間生產(chǎn)人員的工資費用
[答案]B
【例題47•2006單選題】期間費用不包括( )。
A.管理費用
B.制造費用
C.銷售費用
D.財務費用
[答案]B
【例題48•2008單選題】下列各項支出中，企業(yè)不能歸集為費用的是( )。
A.4月5日，計提生產(chǎn)部門工人工資420 000元
B.10月8日，用銀行存款歸還短期借款20 000元
C.11月1日，交水電費5 000元
D.12月5日，用銀行存款交納印花稅30 000元
[答案]B
二、成本的核算
圖示：
生產(chǎn)成本
制造費用
1.記錄直接成本和間接成本
【例7-26】E、F兩種產(chǎn)品，直接耗用材料12萬和18萬，生產(chǎn)工人13萬和17萬;間接消耗材料10萬，工資8萬。
借：生產(chǎn)成本——E產(chǎn)品 12
生產(chǎn)成本——F產(chǎn)品 18
制造費用 10
貸：原材料 40
借：生產(chǎn)成本——E產(chǎn)品 13
生產(chǎn)成本——F產(chǎn)品 17
制造費用 8
貸：應付職工薪酬 38
2.分配間接成本
借：生產(chǎn)成本——E產(chǎn)品 7.2
生產(chǎn)成本——F產(chǎn)品 10.8
貸：制造費用 18
3.產(chǎn)品完工
借：庫存商品——E產(chǎn)品 32.2
——F產(chǎn)品 45.8
貸：生產(chǎn)成本——E產(chǎn)品 32.2
生產(chǎn)成本——F產(chǎn)品 45.8
三、期間費用核算
(一)核算內(nèi)容
1.管理費用
(1)企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等。
(2)企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的各項費用，包括直接在企業(yè)行政管理部門發(fā)生的行政管理部門職工薪酬、修理費、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費等。
(3)稅金，指企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。
礦產(chǎn)資源補償費
使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷
固定資產(chǎn)修理費(車間+管理)
業(yè)務招待費
2.銷售費用
(1)產(chǎn)品自銷費用，指應由本企業(yè)負擔的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費等。
(2)產(chǎn)品促銷與售后費用，指為了擴大本企業(yè)商品的銷售而發(fā)生的直接促銷費用，如廣告費、展覽費，以及售后服務發(fā)生的費用如商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等。
(3)銷售部門的費用，一般指為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、應分擔的折舊費等。
(4)委托代銷費用，指企業(yè)委托其他單位代銷按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費。
3.財務費用
財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用。
(1)利息支出，指企業(yè)短期借款利息。(減利息收入)
(2)相關(guān)手續(xù)費，指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(需資本化的手續(xù)費除外)，開出匯票的銀行手續(xù)費、調(diào)劑外匯手續(xù)費等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費。
(3)匯兌損失(減匯兌收益)。
(4)企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。
【例題49•2007單選題】管理費用賬戶期末應( )。
A.有借方余額
B.有貸方余額
C.同時有借貸方余額
D.無余額
[答案]D
【例題50•2007多選題】按《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)在計提下列稅費時，應計入管理費用的有( )。
A.印花稅
B.土地增值稅
C.房產(chǎn)稅
D.礦產(chǎn)資源補償費
[答案]ACD
【例題51•2006單選題】銷售費用不包括( )。
A.匯兌損失
B.包裝費
C.廣告費
D.保險費
[答案]A
【例題52•2008判斷題】企業(yè)為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等，應通過“銷售費用”科目核算。( )
[答案]√
【例題53•2009單選題】企業(yè)委托其他單位代銷產(chǎn)品，按代銷合同規(guī)定支付的代銷手續(xù)費應記入( )科目。
A.管理費用 B.財務費用 C.制造費用 D.銷售費用
[答案]D
【例題54•2009多選題】下列各項中，屬于管理費用核算內(nèi)容的有( )。
A.企業(yè)在籌建期間的注冊登記費 B.企業(yè)交納的礦產(chǎn)資源補償費
C.企業(yè)繳納的排污費用 D.業(yè)務招待費
[答案]ABCD
(二)核算
【例7-27】ABC公司行政管理部門計提折舊l00 000元，公司行政管理部門人員工資200 000元。
借：管理費用 100 000
貸：累計折舊 100 000
借：管理費用 200 000
貸：應付職工薪酬 200 000
【例7-28】計提并支付銀行貸款利息40 000元。
借：財務費用 40 000
貸：應付利息 40 000
借：應付利息 40 000
貸：銀行存款 40 000
【例7-29】計提銷售人員工資30 000元，用銀行存款支付產(chǎn)品銷售的廣告費35 000元，包裝、展覽費l5 000元。
借：銷售費用 30 000
貸：應付職工薪酬 30 000
借：銷售費用 50 000
貸：銀行存款 50 000
四、營業(yè)稅金及附加
營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加。
賬戶：營業(yè)稅金及附加
【例7-25】計算城市維護建設稅3.5萬，教育費附加1.5萬。
借：營業(yè)稅金及附加 5
貸：應交稅費---應交城市維護建設稅 3.5
---應交教育費附加 1.5
一、費用分類
生產(chǎn)成本：材料、人工、制造費用。
期間費用：管理費用、銷售費用、財務費用。
【例題46•單選題】不能計入產(chǎn)品成本的費用是( )。
A.生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的原材料費用 B.行政管理人員的工資費用
C.車間管理人員的工資費用 D.車間生產(chǎn)人員的工資費用
[答案]B
【例題47•2006單選題】期間費用不包括( )。
A.管理費用
B.制造費用
C.銷售費用
D.財務費用
[答案]B
【例題48•2008單選題】下列各項支出中，企業(yè)不能歸集為費用的是( )。
A.4月5日，計提生產(chǎn)部門工人工資420 000元
B.10月8日，用銀行存款歸還短期借款20 000元
C.11月1日，交水電費5 000元
D.12月5日，用銀行存款交納印花稅30 000元
[答案]B
二、成本的核算
圖示：
生產(chǎn)成本
制造費用
1.記錄直接成本和間接成本
【例7-26】E、F兩種產(chǎn)品，直接耗用材料12萬和18萬，生產(chǎn)工人13萬和17萬;間接消耗材料10萬，工資8萬。
借：生產(chǎn)成本——E產(chǎn)品 12
生產(chǎn)成本——F產(chǎn)品 18
制造費用 10
貸：原材料 40
借：生產(chǎn)成本——E產(chǎn)品 13
生產(chǎn)成本——F產(chǎn)品 17
制造費用 8
貸：應付職工薪酬 38
2.分配間接成本
借：生產(chǎn)成本——E產(chǎn)品 7.2
生產(chǎn)成本——F產(chǎn)品 10.8
貸：制造費用 18
3.產(chǎn)品完工
借：庫存商品——E產(chǎn)品 32.2
——F產(chǎn)品 45.8
貸：生產(chǎn)成本——E產(chǎn)品 32.2
生產(chǎn)成本——F產(chǎn)品 45.8
三、期間費用核算
(一)核算內(nèi)容
1.管理費用
(1)企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等。
(2)企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的各項費用，包括直接在企業(yè)行政管理部門發(fā)生的行政管理部門職工薪酬、修理費、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費等。
(3)稅金，指企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。
礦產(chǎn)資源補償費
使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷
固定資產(chǎn)修理費(車間+管理)
業(yè)務招待費
2.銷售費用
(1)產(chǎn)品自銷費用，指應由本企業(yè)負擔的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費等。
(2)產(chǎn)品促銷與售后費用，指為了擴大本企業(yè)商品的銷售而發(fā)生的直接促銷費用，如廣告費、展覽費，以及售后服務發(fā)生的費用如商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等。
(3)銷售部門的費用，一般指為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、應分擔的折舊費等。
(4)委托代銷費用，指企業(yè)委托其他單位代銷按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費。
3.財務費用
財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用。
(1)利息支出，指企業(yè)短期借款利息。(減利息收入)
(2)相關(guān)手續(xù)費，指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(需資本化的手續(xù)費除外)，開出匯票的銀行手續(xù)費、調(diào)劑外匯手續(xù)費等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費。
(3)匯兌損失(減匯兌收益)。
(4)企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。
【例題49•2007單選題】管理費用賬戶期末應( )。
A.有借方余額
B.有貸方余額
C.同時有借貸方余額
D.無余額
[答案]D
【例題50•2007多選題】按《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)在計提下列稅費時，應計入管理費用的有( )。
A.印花稅
B.土地增值稅
C.房產(chǎn)稅
D.礦產(chǎn)資源補償費
[答案]ACD
【例題51•2006單選題】銷售費用不包括( )。
A.匯兌損失
B.包裝費
C.廣告費
D.保險費
[答案]A
【例題52•2008判斷題】企業(yè)為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等，應通過“銷售費用”科目核算。( )
[答案]√
【例題53•2009單選題】企業(yè)委托其他單位代銷產(chǎn)品，按代銷合同規(guī)定支付的代銷手續(xù)費應記入( )科目。
A.管理費用 B.財務費用 C.制造費用 D.銷售費用
[答案]D
【例題54•2009多選題】下列各項中，屬于管理費用核算內(nèi)容的有( )。
A.企業(yè)在籌建期間的注冊登記費 B.企業(yè)交納的礦產(chǎn)資源補償費
C.企業(yè)繳納的排污費用 D.業(yè)務招待費
[答案]ABCD
(二)核算
【例7-27】ABC公司行政管理部門計提折舊l00 000元，公司行政管理部門人員工資200 000元。
借：管理費用 100 000
貸：累計折舊 100 000
借：管理費用 200 000
貸：應付職工薪酬 200 000
【例7-28】計提并支付銀行貸款利息40 000元。
借：財務費用 40 000
貸：應付利息 40 000
借：應付利息 40 000
貸：銀行存款 40 000
【例7-29】計提銷售人員工資30 000元，用銀行存款支付產(chǎn)品銷售的廣告費35 000元，包裝、展覽費l5 000元。
借：銷售費用 30 000
貸：應付職工薪酬 30 000
借：銷售費用 50 000
貸：銀行存款 50 000
四、營業(yè)稅金及附加
營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加。
賬戶：營業(yè)稅金及附加
【例7-25】計算城市維護建設稅3.5萬，教育費附加1.5萬。
借：營業(yè)稅金及附加 5
貸：應交稅費---應交城市維護建設稅 3.5
---應交教育費附加 1.5